Физическое лицо, не имея статуса индивидуального предпринимателя, в 2012 г. приобрело деревообрабатывающий станок. В 2013 г. физическое лицо зарегистрировалось как индивидуальный предприниматель с видом деятельности "Распиловка и строгание древесины; пропитка древесины". Однако деятельность индивидуальный предприниматель не начал и в 2014 г. планирует продать этот станок как физическое лицо. Может ли физическое лицо использовать свое право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже указанного имущества в 2014 г.?

Ответ: Продав в 2014 г. приобретенный в 2012 г. деревообрабатывающий станок, который фактически не использовался в предпринимательской деятельности, налогоплательщик - физическое лицо может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, не превышающего в целом 250 000 руб., или вместо получения имущественного налогового вычета в абсолютном размере он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Обоснование: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) с 01.01.2014 при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2014) или вместо получения имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2014).

При этом с 01.01.2014 вышеуказанные положения не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2014).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ указанный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц, то есть с 01.01.2014. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения ст. 220 НК РФ (в ред. данного Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления его в силу.

Поскольку деревообрабатывающий станок, приобретенный физическим лицом, не является ни недвижимым имуществом, ни транспортным средством, при этом он фактически не использовался им в предпринимательской деятельности, продав в 2014 г. этот станок, налогоплательщик может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 250 000 руб. или вместо получения имущественного налогового вычета он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2013