О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль суммы возмещения причиненных убытков, вызванных ненадлежащим исполнением условий договора аренды (в виде переплаты арендной платы вследствие ее необоснованного завышения арендодателем) и подлежащих взысканию на основании решения суда

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 марта 2008 г. N 03-03-05/29

В соответствии с п. 9.20 Регламента Министерства финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о порядке учета для целей налогообложения суммы причиненных убытков в виде переплаты арендной платы, вызванных ненадлежащим исполнением условий договора и подлежащих возмещению на основании решения суда, и сообщает.

Одновременно сообщаем, что при определении порядка налогообложения прибыли при получении доходов в виде суммы возмещения причиненных убытков, вызванных ненадлежащим исполнением условий договора, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что при применении метода начисления по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, суммы причиненных убытков, вызванных ненадлежащим исполнением условий договора аренды, в виде переплаты арендной платы вследствие необоснованного завышения арендодателем ставки арендной платы, подлежащие взысканию на основании решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

При этом, в случае если условия договора аренды в части сумм завышения размера арендной платы не были признаны судом недействительными, обязанности корректировки расходов в виде арендной платы за предыдущие отчетные (налоговые) периоды у налогоплательщика не возникает.

Признание судом недействительными условий сделки в части сумм завышения размера арендной платы приводит к необходимости перерасчета налоговых обязательств за все отчетные (налоговые) периоды применения завышенных ставок в соответствии со ст. 54 Кодекса.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

28.03.2008