Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении родителю имущественного налогового вычета за своего несовершеннолетнего ребенка при приобретении в 2013 г. квартиры в общую долевую собственность, если при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, в которой будет заявлен вычет, ребенку уже исполнится 18 лет? Право собственности зарегистрировано в 2013 г. При этом доходов у ребенка нет, так как он является студентом очной формы обучения. И если все-таки родитель получит за него вычет, то не потеряет ли ребенок право на получение вычета при приобретении другого жилья?

Ответ: При приобретении в 2013 г. налогоплательщиком квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, притом что на момент подачи налоговой декларации 3-НДФЛ, в которой будет заявлен вычет, ребенку уже исполнится 18 лет, родитель праве получить за него имущественный налоговый вычет и отказ налогового органа в его предоставлении неправомерен, поскольку на момент возникновения права на вычет ребенок был несовершеннолетним. Кроме того, поскольку имущественный налоговый вычет за ребенка получает родитель, в дальнейшем за ребенком сохраняется право на получение имущественного налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) признан не противоречащим Конституции РФ соответствующий абзац пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку содержащееся в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. В настоящее время общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. Со ссылкой на указанный пункт Постановления N 5-П соответствующие разъяснения дает и официальное ведомство (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/5-841).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме: договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, долю (доли) в ней, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

НК РФ связывает предоставление имущественного налогового вычета с приобретением жилья в собственность налогоплательщика, то есть с наличием документа о регистрации права собственности налогоплательщика на готовую квартиру (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24797).

Таким образом, момент возникновения права на вычет связан именно с наличием вышеуказанных документов. Следовательно, если на момент возникновения права на вычет ребенок был несовершеннолетним, родитель праве получить за него вычет и отказ налогового органа в его предоставлении неправомерен. Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-101, УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 20-14/4/090650@. Кроме того, согласно официальным разъяснениям, поскольку имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение в дальнейшем имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/5-841).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2013