Как необходимо отражать в бухгалтерском учете курсовые разницы в отношении процентов по займам и кредитам, которые использованы для приобретения основных средств?

Ответ: Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (в ред. Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н) (далее - Положение N 154н), курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14 Положения N 154н или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Пунктом 14 Положения N 154н предусмотрено, что курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

В соответствии с п. п. 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее - Положение N 60н), затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей Положения N 60н под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Пунктом 13 Положения N 60н предусмотрено, что к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые разницы по процентам на займы и кредиты, которые использованы для приобретения основных средств, увеличивают первоначальную стоимость основных средств до ввода объектов в эксплуатацию.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.03.2008