От поставщика получен счет-фактура на поставленный товар с незаполненной строкой 5 (сделана предоплата, товар отгружен позже, в следующем квартале). Имеет ли организация право на вычет НДС в указанной ситуации?

Может ли покупатель заполнить эту строку от руки или с учетом смягчения требований к обязательным реквизитам счета-фактуры правомерно вообще не заполнять данную строку?

Ответ: В случае выставления поставщиком счета-фактуры на поставленный товар с незаполненной строкой 5 покупатель может попросить поставщика указать этот реквизит в соответствующем экземпляре счета-фактуры поставщика, а в своем экземпляре самостоятельно заполнить данную строку от руки. Незаполнение строки 5 счета-фактуры на отгрузку, на наш взгляд, не препятствует покупателю в вычете НДС. В случае спора с налоговым органом правомерность вычета возможно подтвердить в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен быть указан в том числе номер платежно-расчетного документа.

Подпунктом 4 п. 5 ст. 169 НК РФ определено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан в том числе номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В строке 5 счета-фактуры указываются номер и дата платежно-расчетного документа.

Подпункт "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), поясняет, что в данной строке указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, незаполнение поставщиком строки 5 счета-фактуры на отгрузку, на наш взгляд, не препятствует покупателю в вычете НДС. В случае спора с налоговым органом правомерность вычета возможно подтвердить в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07).

Кроме того, покупатель может попросить поставщика указать этот реквизит в соответствующем экземпляре счета-фактуры поставщика, а в своем экземпляре самостоятельно заполнить данную строку от руки (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.11.2013