Лизинг как инструмент рыночных отношений: пути совершенствования

ЛИЗИНГ КАК ИНСТРУМЕНТ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ: ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Е. А. ПАВЛОДСКИЙ

Павлодский Ефим Абрамович - ведущий научный сотрудник ИЗиСП, доктор юридических наук, профессор.

Современное представление о развитии законодательства, регулирующего финансовую аренду (лизинг), связано, в первую очередь, с приведением положений Закона о лизинге в соответствие с нормами Гражданского кодекса при сохранении и усилении предписаний, направленных на достижение благоприятного режима для участников лизинговых отношений. Решая эту задачу, необходимо учитывать роль лизинга в повышении эффективности предпринимательской деятельности.

Значение и источники договора лизинга

Применение лизинга непосредственно вытекает из целей и практических шагов, связанных с укреплением рыночной экономики. Посредством лизинга в производственный процесс инвестируются средства, необходимые для обновления производственных фондов. Лизинг стимулирует внедрение научно - технических достижений, является важнейшим инструментом развития малых форм предпринимательской деятельности. Применение лизинга экономически выгодно для контрагентов. Арендатор не является собственником арендуемого оборудования, которое находится на балансе арендодателя. Лизинг способствует возвращению стоимости основных фондов в достаточно короткие сроки. При ускоренной амортизации предприятия имеют возможность возвратить основную часть капиталовложений уже в первые годы эксплуатации оборудования. Быстрое накопление амортизационного фонда ведет к более оперативному восстановлению и обновлению оборудования. В лизинговых отношениях в качестве арендодателя часто выступают коммерческие банки. Их участие в подобных сделках объясняется тем, что лизинг можно рассматривать как форму финансовой операции, способ осуществления капиталовложений. Приобретая оборудование в собственность с целью последующей сдачи в аренду, банк осуществляет инвестирование капитала, так как лизинговая сделка в конечном итоге сводится к кредитной операции. Арендодатель оказывает арендатору финансовую помощь, поскольку приобретает имущество в собственность за полную стоимость. Пользуется этим имуществом арендатор, выплачивая арендодателю периодические платежи. Следовательно, лизинг представляет особый род финансового кредита с определенными условиями его погашения. Для банков, как отмечают ученые, исследующие эти проблемы <*>, лизинг интересен также относительной простотой учета лизинговых операций и лизинговых платежей по сравнению с учетом операций по долгосрочному кредитованию <**>. -------------------------------- <*> См.: Чекмарева Е. Методы интеграции банковского и промышленного капитала // Лизинг Ревю. 1996. Май. С. 14. <**> См.: Приказ Министерства финансов РФ от 25 сентября 1995 года N 105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".

В международном частном праве, регулирующем хозяйственный гражданско - правовой оборот, лизинг именуют "кредит - наймом". В странах, где лизинг широко распространен, его относят к более высокому уровню операций, чем кредитование предприятий и предпринимателей. В международной практике встречаются случаи, когда предметом договора лизинга служат самолеты, суда, буровые вышки. Компании по эксплуатации лизинговых предприятий получают в этих случаях возможность осуществления коммерческой деятельности при отсутствии начального капитала. Выкуп у арендодателя такого оборудования осуществляется через 10 и более лет, когда необходимые денежные средства получают путем эксплуатации лизингового оборудования. Особенностью данного лизинга является то, что в качестве арендодателя выступают несколько банков, лизинговых компаний и т. д. Арендодателем может выступать фирма, которая берет кредит у нескольких банков. Практика лизинговых отношений опережает становление российского законодательства о лизинге, основным источником которого следует считать ГК РФ 1994 года. 28 мая 1988 года с участием СССР была разработана Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге <1>, к которой Российская Федерация присоединилась в 1998 г. <2> в соответствии с Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 года N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" <3>. Положения Конвенции применяются при внешнем лизинге, когда арендодатель и арендатор находятся в разных странах <4>. 29 октября 1998 года принят Закон "О лизинге" <5>, который, как отмечалось, требует существенной корректировки с целью соответствия его системе гражданского законодательства. -------------------------------- <1> См. Вестник ВАС РФ. 1998. N 3. Ст. 105. <2> Федеральный закон от 8 марта 1998 года N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге" // СЗ РФ. 1998. <3> СЗ РФ. 1994. N 22. Ст. 2463. <4> См.: Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. М., 1993. С. 237. <5> СЗ РФ. 1998. N 7. Ст. 787.

Общие положения о лизинге

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность выбранное арендатором имущество и предоставить ему это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК). Закон о лизинге (ст. 3) конкретизирует предмет лизинга. К нему могут относиться любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество. Это положение подтверждено в Конвенции о международном финансовом лизинге. Согласно ст. 1 данной конвенции лизингодатель по спецификации другой стороны (использователя) заключает договор с третьей стороной, в соответствии с которым лизингодатель приобретает установки, товары производственного назначения или другое оборудование на условиях, одобренных пользователем, и заключает договор о лизинге с пользователем, предоставляя ему право использовать оборудование взамен на выплату периодических платежей. Гражданский кодекс рассматривает договор финансовой аренды (лизинга) как разновидность договора аренды, следовательно, на него распространяются нормы статей ГК, регулирующие общие вопросы для всех видов арендных отношений, если иное не установлено положениями Кодекса о финансовой аренде (ст. 625) <*>. Так, договор лизинга на срок более одного года, а если одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор лизинга недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 20 Закона) <**>. -------------------------------- <*> В различных правовых системах прослеживается в основном два подхода: одни определяют лизинг как договор аренды со специфическими чертами; другие видят в лизинге особые отношения (см., например: Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование и практика. М., 1996. С. 32 и сл.). Анализ лизинга в качестве самостоятельного договора, как представляется, затрудняет применение к лизинговым отношениям таких общих норм института аренды как субаренда, залог права аренды и других, не являясь в то же время дополнительным стимулом применения амортизационных, налоговых и других льгот для участников лизинговой деятельности. <**> Ст. 20 Закона о лизинге устанавливает порядок регистрации недвижимого имущества в качестве предмета договора лизинга. В соответствии со ст. 609 ГК регистрации подлежит договор лизинга недвижимого имущества, а не предмет лизинга.

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдать имущество, составляющее предмет договора лизинга, в субаренду, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК, ст. 8 Закона о лизинге). Гражданский кодекс России (ст. 624) предоставляет арендатору право выкупа арендованного имущества не только по договору лизинга, но по любому виду договора аренды. Основная особенность лизинга состоит в том, что в пользование сдается не оборудование, которое ранее использовал арендодатель, а специально приобретенное арендодателем исключительно с целью передачи в аренду. Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земли и других природных ресурсов. Исключение из предмета договора лизинга земельных участков и других природных ресурсов объясняется тем, что их аренда регулируется специальными договорами, имеющими свою специфику. Непотребляемость имущества, составляющего предмет договора лизинга, характерна для всех форм аренды; она обеспечивает досрочность лизинговых отношений, позволяет включать в договор условия о выкупе арендатором арендованного имущества по окончании срока аренды. Договор лизинга содержит ряд отличий от других видов аренды. Эти отличия заключаются в более длительном сроке аренды оборудования и в особенностях условий платежей. Как правило, срок передачи оборудования в аренду приближается к сроку его эффективной эксплуатации, то есть полной амортизации. В течение этого периода договор не может быть расторгнут ни одной из сторон. Общая сумма превышает стоимость имущества, его покупную цену. Превышение составляет прибыль арендодателя. Для договора лизинга характерно иное распределение прав и обязанностей между сторонами, чем в договоре аренды. Так, по общему правилу риск случайной гибели, случайной порчи имущества несет его собственник (ст. 211 ГК), поскольку иное не предусмотрено законом или договором. В договоре финансовой аренды (лизинга) собственником арендуемого имущества остается арендодатель. Однако риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества несет арендатор с момента передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 669 ГК) <*>. -------------------------------- <*> При нахождении имущества на балансе лизингодателя оно должно учитываться обособленно от имущества, являющегося собственностью лизингодателя (п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В соответствии с положениями Закона о лизинге (ст. 12) предмет договора может быть учтен как на балансе арендодателя, так и арендатора. Гражданский кодекс не предъявляет к участникам договора финансовой аренды требования о получении специального разрешения. Закон о банках и банковской деятельности относит лизинговые операции к сделкам, не требующим получения лицензии (ст. 5). Однако для лизинговых фирм, выступающих в роли лизингодателей, необходимость получения лицензии предусмотрена в настоящее время в Законе о лицензировании отдельных видов деятельности от 25 сентября 1998 года N 158-ФЗ (с последующими изменениями) <*>. -------------------------------- <*> СЗ РФ. 1998. N 39. Ст. 4857.

Виды лизинга

Условия договора финансовой аренды (лизинга) во многом определяются видом лизинга. На практике чаще всего встречаются три основных вида лизинга: финансовый, оперативный (иногда его называют эксплуатационный) и возвратный <*>. (В ГК положения о видах лизинга отсутствуют.) -------------------------------- <*> См.: Газман В. Д. Лизинг: Теория, практика, комментарии. М., 1997. С. 26 - 33.

Для финансового лизинга характерно то, что срок аренды приближается, как правило, к сроку службы оборудования. По окончании срока аренды, в соответствии с условиями договора лизинга, арендатор может приобрести оборудование в собственность, возобновить договор на более льготных условиях или вернуть оборудование арендодателю. Объект финансового лизинга переходит в собственность арендатора также в случае выплаты им полной суммы, предусмотренной договором (п. 3 ст. 7 Закона). Другим видом лизинга является возвратный лизинг, который связывает отношения не трех субъектов (производителя, арендодателя, арендатора), а только двух последних. Этот подвид финансового лизинга характеризуется тем, что собственник оборудования продает его лизинговой компании, а затем берет данное оборудование в аренду. Первоначальный собственник получает полную стоимость оборудования, имеет возможность использовать денежные средства на развитие производства, осуществив другие необходимые затраты. Не остается в убытке и арендодатель, так как его средства находятся в обороте и возвращаются к нему в виде арендных платежей <*>. -------------------------------- <*> См.: Прилуцкий Л. Финансовый лизинг. М., 1997. С. 16.

На практике широкое применение получил оперативный лизинг. При оперативном лизинге срок аренды значительно короче срока технически возможного использования оборудования. Этот вид лизинга целесообразен для лизинговой компании только в том случае, когда не возникают трудности с повторной сдачей оборудования в аренду иными пользователями, если этому не мешает моральное старение оборудования <*>. Все это подлежит учету при определении размеров арендных платежей. При оперативном лизинге оборудование должно учитываться лишь на балансе арендодателя (п. 2 ст. 12 Закона). Это исключение вызвано краткосрочностью данного вида лизинга. -------------------------------- <*> Представляется спорным положение п. 3 ст. 7 Закона о лизинге, в соответствии с которым при оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации. Полагаем, что в лизинг можно сдать один раз, а в следующих случаях объект лизинга может быть сдан в аренду.

Договор оперативного лизинга, как правило, предусматривает, что техобслуживание, ремонт и страхование являются обязанностями лизинговой компании. Это удобно для арендатора и обеспечивает арендодателю повышенные арендные платежи, четкий учет состояния оборудования и возможности его использования по окончании срока договора лизинга. Оперативный лизинг содержит еще одно отличие от финансового лизинга, для которого характерна полная выплата стоимости оборудования в течение срока его аренды. К окончанию действия договора финансового лизинга арендодатель возвращает себе затраты на приобретение лизингового оборудования плюс расчетную прибыль. Оперативный лизинг не дает арендодателю возможности получения до конца действия договора всей стоимости оборудования, так как время его эксплуатации довольно короткое. По договору оперативного лизинга, когда у арендатора возникает необходимость пользоваться оборудованием лишь на протяжении небольшого временного отрезка, достигается частичная выплата стоимости оборудования. Для компенсации всех расходов арендодателя требуется повторная сдача данного оборудования в эксплуатацию, но уже по договору аренды, так как отсутствует элемент, характерный для договора лизинга, - специальное приобретение арендодателем оборудования, необходимого арендатору. Может иметь место так называемый револьверный лизинг, когда арендатору технологически последовательно требуется различное оборудование. В этих случаях в соответствии с условиями договора лизинга он приобретает право по истечении определенного срока обменять арендуемое имущество на другой объект лизинга. На практике в лизинговых договорах встречаются элементы разного вида лизинга. Вид лизинга в значительной мере определяет права и обязанности арендодателя и арендатора.

Права и обязанности сторон

Распределение прав и обязанностей арендодателя и арендатора определяются особенностями механизма лизинговых отношений. Классический лизинг связывает трех лиц: изготовителя оборудования, его приобретателя - арендодателя и арендатора. Однако участники лизинговых отношений связаны между собой не одним, а двумя отдельными договорами. Арендодатель заключает договор купли - продажи с изготовителем выбранного арендатором оборудования и договор финансовой аренды (лизинга) с арендатором. Однако проект первого договора (купли - продажи) подготавливает арендатор, а арендодатель его подписывает. Это объясняется тем, что будущий арендатор представляет, какого рода оборудование ему требуется. В его интересах, чтобы оборудование полностью соответствовало необходимым техническим требованиям, а расходы на его изготовление были минимизированы. Вот почему арендатор обычно сам выбирает изготовителя необходимого оборудования и согласовывает все условия договора купли - продажи, который подписывает не он, а арендодатель. Арендатор договаривается о предмете данного договора, цене, сроках и месте поставки. Договоры купли - продажи и лизинга взаимосвязаны. В договоре купли - продажи арендодатель указывает, что оборудование приобретается с целью сдачи его в аренду (ст. 667 ГК). Имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды (лизинга), передается непосредственно арендатору изготовителем (продавцом) в месте нахождения арендатора, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (п. 1 ст. 668 ГК). В договоре купли - продажи указывается срок предоставления имущества арендатору. В случае нарушения изготовителем (продавцом) условий договора с арендодателем о передаче имущества арендатору в указанный срок, а если такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка произошла по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора финансовой аренды (лизинга) и возмещения убытков (п. 2 ст. 668 ГК). Так, арендатор обязан обеспечить сохранность лизингового имущества, поддерживать его в рабочем состоянии, проводя необходимое техническое обслуживание и ремонт. Он несет расходы по содержанию и ремонту лизингового имущества, его страхованию. В тех случаях, когда предметом договора лизинга является сложное специализированное оборудование (компьютеры, вычислительные машины и т. д.), заключают договор лизинга с дополнительными условиями. Они включают необходимость обслуживания сложного специального оборудования. Если по договору лизинга техническое обслуживание лежит на арендодателе, то имеет место так называемый чистый лизинг. Чистый лизинг (без оказания услуг по техническому обслуживанию лизингового оборудования) характерен для коммерческих банков, занимающихся лизинговыми операциями. За пользование имуществом арендодателя арендатор осуществляет лизинговые платежи в форме, размерах и способами, установленными договором. В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики 16 апреля 1996 года, сумма лизинговых платежей должна возместить арендодателю амортизацию объекта лизинга, стоимость лизингового оборудования и денежные средства, уплаченные им за пользование кредитом, полученным для приобретения имущества. Арендатор должен возместить расходы арендодателя по страхованию имущества, если оно было им застраховано, иные затраты арендодателя, предусмотренные договором лизинга, выплатить арендодателю комиссионное вознаграждение. В сумму лизинговых платежей включается также налог на добавленную стоимость, стоимость технического обслуживания предмета лизинга, его средний и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 4 ст. 17 Закона). Объект лизинга может быть сдан арендодателем в залог. Арендатор с согласия арендодателя вправе заложить арендные права, но не арендуемое имущество, как ошибочно устанавливает п. 1 ст. 14 Закона о лизинге <*>. -------------------------------- <*> См. подробнее: Витрянский В. В. Договор аренды и его виды. М., 1999. С. 270.

Ответственность продавца оборудования, сдаваемого в аренду по договору лизинга

Особенностью договора лизинга является возможность предъявления требования к качеству оборудования, его комплектности и т. д. непосредственно продавцу имущества. В случае ненадлежащего исполнения условий договора купли - продажи, заключенного продавцом с арендодателем, арендатор наделяется правами и несет обязанности, как если бы он был покупателем в договоре купли - продажи (п. 1 ст. 670). Однако если продавец ненадлежаще выполнял условия договора купли - продажи (поставил не то имущество, которое выбрал арендатор, либо предоставил имущество ненадлежащего качества и т. д.), арендатор вправе расторгнуть договор купли - продажи лишь с согласия арендодателя. Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (лизинга), арендодатель не несет ответственности перед арендатором за невыполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли - продажи, за исключением случаев, когда договор лизинга предусматривает, что выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе предъявлять требования, вытекающие из договора купли - продажи, как продавцу, так и арендодателю, которые несут перед арендатором солидарную ответственность (п. 2 ст. 670 ГК). Одним из важнейших элементов лизинговых отношений являются меры поддержки арендодателя и арендатора, которые выгодно отличают данный вид аренды.

Льготы участников лизинговых отношений

Лизинг предоставляет определенные финансовые льготы для сторон. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 года N 1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по полученным заемным средствам, в том числе кредиты банков, используемых лизингодателями для осуществления операций лизинга (абз. 1 пп. "с" п. 2) <*>. -------------------------------- <*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4683.

К объектам финансового лизинга в виде движимого имущества может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех (п. 3 ст. 31 Закона). Амортизационные отчисления осуществляет сторона договора лизинга, на балансе которой числится лизинговое оборудование. Лизинговые платежи относятся к текущим расходам, пользователь включает их в себестоимость продукции, производимой с помощью арендуемого оборудования (п. 3 ст. 29 Закона). На сумму платежей уменьшается размер облагаемой налогом прибыли. Согласно письму Государственного таможенного комитета РФ от 20 июля 1995 года N 01-13/102-68 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых отношений" <*> отменяется ранее существовавший порядок, когда лизинг приравнивался к купле - продаже и таможенный сбор взимался со всей стоимости товара. Данное письмо разъясняет, что в соответствии со ст. 72 Таможенного кодекса РФ и п. 5 Постановления Правительства РФ от 29 июня 1995 года N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" при ввозе объектов международного финансового лизинга предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. Вместе с тем существующие таможенные льготы не соответствуют долгосрочному характеру лизинговых отношений. -------------------------------- <*> См.: Лизинг: организация, нормативно - правовая основа, развитие. М., 1997. С. 96.

Обновлению парка машин и механизмов отечественных предприятий способствует положение ст. 36 Закона о лизинге, в соответствии с которой дополнительно наряду с применением механизма ускоренной амортизации арендодатели вправе в числе амортизационных отчислений списывать в первый год эксплуатации до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых превышает три года. Широкое использование лизинга с целью привлечения иностранных инвестиций нашло отражение в Законе о лизинге. В соответствии с п. 1 ст. 34 лизинговые компании имеют право без истребования валютной лицензии Банка России на осуществление операций по движению капитала привлекать денежные средства от нерезидентов в целях приобретения лизингового оборудования на срок более 180 дней, но в пределах срока действия договора финансовой аренды. Отечественные арендодатели также вправе выплачивать суммы процентов за пользование денежными средствами, предоставленными продавцом с рассрочкой платежа, независимо от срока фактического предоставления предмета лизинга арендаторам. Создание инфраструктуры лизингового рынка, которое предусмотрено в Постановлении Правительства РФ от 21 июля 1997 года N 915 "О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997 - 2000 годы" <*>, как представляется, предполагает обеспечение нормами налогового, таможенного, иного валютного законодательства условий, стимулирующих развитие отечественного и международного лизинга <**>. -------------------------------- <*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3654. <**> Развитие инфраструктуры лизинговых отношений отражено, например, в Постановлении Правительства РФ от 3 сентября 1998 года N 1020 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций".

Так, в настоящее время предусмотрены определенные таможенные льготы. В случае международного лизинга разрешается ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз из нее (перемещение через таможенную границу) предмета лизинга в целях его использования на срок более шести месяцев. Разрешается также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев. В этом случае согласно Закону (п. 3 ст. 34) указанные валютные операции не являются операциями по движению капитала. Согласно п. 3 ст. 34 Закона о лизинге на момент ввоза лизингового имущества производится уплата таможенных платежей в сумме, пропорциональной оплаченной части таможенной стоимости ввезенного имущества (что должно быть подтверждено банковскими документами). Закон о лизинге предусматривает и иные меры государственной поддержки контрагентов лизинговых отношений.

Заключение

Анализ действующего лизингового законодательства позволяет сделать следующие выводы. Гражданский кодекс РФ заложил основу нормативного регулирования лизинга. Принятие Закона о лизинге во многом послужило стимулом для развития лизинговых отношений. Представляется целесообразным включение в Закон о лизинге положений об основных видах лизинга. Российская и зарубежная практика подтвердила жизненность оперативного и возвратного лизинга, которые, несомненно, вписываются в материю Гражданского кодекса. Однако виды лизинга не следует рассматривать как нечто застывшее. Стороны вправе выбрать "смешанный" лизинг. Важно, чтобы виды лизинга и другие положения Закона о лизинге не противоречили общим гражданско - правовым предписаниям. Совершенствование в этом направлении Закона о лизинге, а также более решительное предоставление сторонам договора о лизинге налоговых, таможенных и других льгот будут способствовать широкому образованию лизинговых фирм и реальному развитию лизинговой деятельности.

Название документа