Как правильно заполнить разд. 1 декларации по УСН, если за I квартал к уплате 300 руб., за полугодие - 700 руб., а за 9 месяцев и за год получен убыток?

Что указывать в строках 050 и 070 декларации - 700 или 0?

Ответ: В случае если у налогоплательщика, применяющего УСН ("доходы минус расходы"), за I квартал сумма авансового платежа к уплате составила 300 руб., за полугодие - 700 руб., а за 9 месяцев и за год получен убыток, в строке 050 декларации необходимо указать сумму за полугодие, то есть 700, и, соответственно, в строке 070 также 700, поскольку в случае убытка уплачивается минимальный налог в размере 1%.

Обоснование: Согласно ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок). Так, в строке 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие (согласно п. 4.6 Порядка). Также в строке 070 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, значение показателя по данному коду определяют как разность значений строк 050 и 260, если значение показателя по коду строки 050 больше значения показателя по коду строки 260 и значение показателя по коду строки 270 меньше или равно значению показателя по коду строки 260, или как значение показателя по коду строки 050, если значение показателя по коду строки 260 меньше значения показателя по коду строки 270 (п. 4.8 Порядка).

Как установлено п. 6 ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном названным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года налогоплательщик получил убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

При возникновении обязанности по итогам года перечислить в бюджет сумму минимального налога значение строки 070 при этом будет равно показателю по строке 050. Это переплата по единому налогу, возникшая в результате перечисления в течение года авансовых платежей по таковому, в то время как по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате минимального налога. Сумма последнего при этом берется из строки 270 разд. 2 и отражается по строке 090.

Соответственно, в строках 050 и 070 необходимо указать 700.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.11.2013