Организация приобрела ценные бумаги другой организации в целях дальнейшей их реализации. Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные ей регистраторами при оказании услуг по регистрации договора купли-продажи ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 данного Положения).

Согласно п. 9 данного Положения первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются, в частности, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ, в частности, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из норм пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при оказании услуг, учитываются в их стоимости, в случае если они приобретены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Таким образом, активы, приобретенные за плату в качестве финансовых вложений, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма фактических затрат на их приобретение с учетом расходов в виде вознаграждения, уплачиваемого лицу, через которое они приобретены.

Поскольку ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям организации, стоимость услуг регистратора, связанных с регистрацией договора купли-продажи ценных бумаг, включается в их первоначальную стоимость.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету при условии их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.

Учитывая, что услуги по регистрации договора купли-продажи ценных бумаг приобретены для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при оказании этих услуг, вычету не подлежат. Указанные суммы НДС учитываются в стоимости оказанных услуг и принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это подтверждается нормами п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом расходы по приобретению ценных бумаг должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008