Организация, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, произвела прямогонный бензин из газового конденсата и передала его на давальческой основе на переработку нефтехимическому заводу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Подлежат ли вычету суммы акциза, начисленные организацией при осуществлении такой передачи?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром. Для целей гл. 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Пунктом 14 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ при передаче прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, на переработку на давальческой основе лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, налоговые вычеты, указанные в п. 14 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

- копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;

- реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Форма реестра счетов-фактур, выставленных лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, и Порядок его представления в налоговые органы утверждены Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, Порядка представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов".

Таким образом, операции по передаче произведенного организацией прямогонного бензина на переработку на давальческой основе признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 10 п. 1 ст. 181 и пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом объект налогообложения по акцизу у лиц - производителей прямогонного бензина возникает вне зависимости от наличия или отсутствия у них свидетельства на его производство.

Данные операции подлежат обложению акцизом по налоговой ставке 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну исходя из объема переданного на переработку прямогонного бензина в натуральном выражении на дату такой передачи. Это подтверждается нормами пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ.

Из норм п. 14 ст. 200 и пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ следует, что право на налоговый вычет указанных сумм акциза имеет налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче произведенного им прямогонного бензина на переработку на давальческой основе лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Следовательно, суммы акциза, исчисленные организацией, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, при осуществлении операций по передаче произведенного ею прямогонного бензина на давальческой основе на переработку нефтехимическому заводу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежат вычету. Вычет предоставляется указанной организации при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008