Организация-поставщик, применяющая общую систему налогообложения, предоставила покупателю, являющемуся субъектом применения УСН, премию (скидку) в связи с достижением им обусловленного договором поставки объема покупок товара без изменения его цены. В каком порядке указанные суммы премии учитываются при исчислении налога на прибыль и налога, взимаемого в связи с применением УСН, соответственно у поставщика и покупателя?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, суммы премии, выплачиваемые поставщиком вследствие достижения покупателем обусловленного договором поставки объема покупок, при исчислении налога на прибыль учитываются у поставщика в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие для целей налогообложения прибыли порядок признания доходов и расходов по методу начисления, учитывают такие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, они признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Учитывая, что выплата сумм указанной премии производится путем уменьшения задолженности покупателя за поставленный товар, а не изменения его цены, такие суммы признаются безвозмездно полученным имуществом. Следовательно, при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, суммы премии учитываются покупателем в составе внереализационных доходов на дату уменьшения задолженности за поставленный товар (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что вносить корректировки в налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу, взимаемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды не требуется.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008