Организация осуществляет в 2008 г. строительно-монтажные работы для собственного потребления силами подрядных организаций. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС? В каком порядке регистрируются в книге покупок счета-фактуры, выставленные подрядными организациями при выполнении ими указанных работ?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

В силу п. 10 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Согласно Решению ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 положения Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признаны не соответствующими НК РФ и не действующими в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Таким образом, операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежат налогообложению по налоговой ставке 18% исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение на последнее число каждого налогового периода. Это следует из норм пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 3 ст. 164 и п. 10 ст. 167 НК РФ. При этом к строительно-монтажным работам для собственного потребления относятся только работы, выполненные для своих нужд непосредственно собственными силами налогоплательщика, т. е. хозяйственным способом.

Что касается работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, то они объектом налогообложения по НДС у заказчика не признаются, поскольку нормы пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ на операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщика, осуществленных силами подрядных организаций, не распространяются. Операции по реализации указанных работ признаются объектом налогообложения по НДС у подрядчика на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Пунктом 12 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 данной статьи).

Следовательно, счета-фактуры, выставленные подрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщика, являются основанием для принятия сумм НДС к вычету и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Из норм указанных абзацев следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету на основании вышеуказанных счетов-фактур, соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие этих работ на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Это означает, что счета-фактуры, выставленные подрядными организациями, регистрируются в книге покупок по мере принятия выполненных строительно-монтажных работ на учет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008