При проведении инвентаризации организация обнаружила недостачу товаров на складе. В каком порядке производятся записи в книге продаж в отношении принятых ранее к вычету сумм НДС?

Ответ: Из норм п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету при условии приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, или для перепродажи.

В соответствии с абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.

Следовательно, в случае обнаружения при проведении инвентаризации недостачи товаров последние не могут быть использованы для осуществления операций, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 21 НК РФ. А это означает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Абзацами 2 и 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.

Согласно абз. 6 п. 16 разд. III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Таким образом, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере ранее принятых к вычету сумм в отношении товаров, недостача которых выявлена в ходе проведения инвентаризации, поскольку эти товары не могут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Указанные суммы подлежат восстановлению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором недостающие товары были списаны с бухгалтерского учета (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Выставленные организации при приобретении указанных товаров счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет. Указанная запись производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло списание недостающего товара с учета.

При исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период суммы НДС, подлежащие восстановлению, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008