Организация, применяющая с 1 января 2006 г. упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеет на балансе оборудование с первоначальной стоимостью 600 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет, приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения (в феврале 2005 г.). В каком порядке учитываются расходы, связанные с приобретением указанного оборудования, в случае если организация потеряла право на применение указанного специального налогового режима в связи с созданием в феврале 2008 г. филиала?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи).

Из норм пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно принимаются в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

Согласно абз. 7 данного подпункта в случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

В силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН.

В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН расходов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, при переходе организации на УСН определяется остаточная стоимость оборудования, приобретенного в период применения общего режима налогообложения, на дату такого перехода, т. е. на 1 января 2006 г. Таковы требования норм п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Сумма начисленной амортизации за период с марта по декабрь 2005 г. равна 50 000 руб. (600 000 руб. / 120 мес. x 10 мес.) (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость оборудования на дату перехода на УСН составляет 550 000 руб. (600 000 руб. - 50 000 руб.).

В первом календарном году применения УСН (в 2006 г.) организация вправе учесть расходы по приобретению указанного оборудования в сумме 275 000 руб. (550 000 руб. x 50%). Во втором календарном году применения УСН (в 2007 г.) указанные расходы составят 165 000 руб. (550 000 руб. x 30%). Это следует из норм пп. 1 п. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А это означает, что организация, создавшая филиал в феврале 2008 г., обязана с 1 января 2008 г. перейти на общий режим налогообложения. На дату такого перехода она должна определить остаточную стоимость оборудования, расходы на приобретение которого не были полностью перенесены в установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ порядке (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2008 г. составит 110 000 руб. (550 000 руб. - 275 000 руб. - 165 000 руб.), которая будет погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока полезного использования, т. е. в течение 86 месяцев (120 мес. - 10 мес. - 24 мес.), по 1279,07 руб. в месяц (110 000 руб. / 86 мес.) или по 3837,21 руб. в квартал (1279,07 x 3 мес.).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008