Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению населению компьютерной техники напрокат и применяет УСН. Распространяется ли ограничение по размеру остаточной стоимости, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на указанные основные средства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно абз. 3 п. 5 данного Положения основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, в целях применения норм пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ остаточная стоимость определяется по объектам, относящимся к основным средствам, в установленном вышеназванным Положением по бухгалтерскому учету порядке. Указанные основные средства должны также признаваться амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, т. е. их первоначальная стоимость должна быть более 20 000 руб., а срок полезного использования - более 12 месяцев.

Объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, в том числе в соответствии с договором проката, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из норм п. п. 4 и 5 названного выше Положения.

Следовательно, при исчислении норматива по остаточной стоимости основных средств, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, учитываются предоставляемые населению напрокат компьютеры, относящиеся к амортизируемому имуществу, т. е. компьютеры со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Кроме того, следует учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг в соответствующем субъекте РФ может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Поскольку услуги по предоставлению населению компьютерной техники напрокат относятся к бытовым услугам (код 019436 Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), организация будет не вправе применять УСН на основании п. 4 ст. 346.12 и пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008