Организация, являющаяся резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, осуществила в 2008 г. ввоз дизельного топлива, помещенного под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории указанной ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ. В каком порядке указанные операции подлежат обложению акцизом?

Ответ: Согласно п. 18 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) при вывозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, за пределы территории ОЭЗ (за исключением перемещения товаров в другую ОЭЗ в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны) или при передаче этих товаров нерезиденту ОЭЗ использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено в соответствии с таможенным законодательством РФ и с учетом особенностей, установленных названным Федеральным законом.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо признается подакцизным товаром.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизу признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 240-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 185 и 191 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2008 г.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ (в ред. Закона N 240-ФЗ) при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую ОЭЗ, акциз уплачивается в полном объеме.

Пунктом 5 ст. 191 НК РФ определено, что налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории ОЭЗ лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со ст. 187 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Таким образом, при ввозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории технико-внедренческой ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ, т. е. вывозе товаров за пределы территории ОЭЗ, использование указанного таможенного режима прекращается (п. 18 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).

С 1 января 2008 г. Законом N 240-ФЗ порядок исчисления налоговой базы по акцизу в отношении операций по ввозу подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ уточняется.

Указанные операции в отношении дизельного топлива подлежат обложению акцизом исходя из объема реализованного на остальной части таможенной территории РФ дизельного топлива в натуральном выражении и налоговой ставки 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну. Объект налогообложения возникает на дату отгрузки дизельного топлива. Это следует из норм пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 5 ст. 191 (в ред. Закона N 240-ФЗ) и п. 2 ст. 195 НК РФ.

До 1 января 2008 г. налоговая база по акцизу при ввозе подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ определялась как объем ввозимых (а не реализованных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 и п. 5 ст. 191 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008