Гражданин является пенсионером, инвалидом II группы. В течение 2007 г. он сдавал внаем комнату. Необходимо ли декларировать такие доходы и уплачивать с них налог на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Доход от сдачи внаем помещения (в данном случае - комнаты) не относится к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, а следовательно, подлежит налогообложению согласно нормам, установленным НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что доходы гражданина, который является пенсионером, инвалидом II группы, от сдачи имущества в аренду необходимо декларировать и уплачивать с них налог на доходы физических лиц, в данной ситуации налогоплательщик может лишь воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.03.2008