ОАО, принимающее на переработку давальческую нефть, производит из нее подакцизные нефтепродукты, а также прямогонный бензин, который передает субподрядчику для доработки и производства подакцизных нефтепродуктов. Должно ли ОАО при передаче подакцизных нефтепродуктов собственнику начислять акциз в отношении всего объема нефтепродуктов, включая произведенные субподрядчиком? Каков порядок применения акцизов собственником нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и реализованных на экспорт, которые были помещены на хранение у переработчика и субподрядчика?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМА

от 25 марта 2008 г. N 03-07-06/29, от 25 марта 2008 г. N 03-07-06/28,

от 25 марта 2008 г. N 03-07-06/27

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам налогообложения акцизами нефтепродуктов, производимых на давальческой основе по договорам подряда и субподряда, в дальнейшем реализуемых на экспорт, и сообщает.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения акцизами.

Если организация, принявшая на себя в соответствии с договором по переработке давальческого сырья (нефти) обязательства по изготовлению из этого сырья подакцизных нефтепродуктов, привлекает к выполнению этих обязательств субподрядчиков и передает им по договорам субподряда часть указанного сырья или выработанные в процессе его переработки промежуточные нефтепродукты, в том числе подакцизные, для дальнейшего производства подакцизных нефтепродуктов определенного вида и наименования на основании договора, заключенного с собственником нефти, то согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации переработчик давальческого сырья (нефти) является по отношению к собственнику давальческого сырья генеральным подрядчиком, а по отношению к субподрядчикам - заказчиком на изготовление подакцизных нефтепродуктов.

При этом согласно ст. ст. 702 и 706 Гражданского кодекса Российской Федерации генеральный подрядчик несет ответственность перед собственником за выполнение всего комплекса работ, включая работы, выполняемые субподрядчиками.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, объект налогообложения акцизами возникает у генерального подрядчика по всему объему подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и передаваемых собственнику сырья.

По вопросу применения акцизов по подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, реализованным на экспорт, в том числе помещенным на хранение у переработчика или субподрядчика, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 Кодекса или банковской гарантии. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 184 Кодекса при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

В соответствии с п. 7 ст. 198 Кодекса при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, указанные в п. 7 ст. 198 Кодекса.

Так, в случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляется собственником давальческого сырья после передачи ему данных товаров переработчиком, налогоплательщик в составе указанных документов представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.

В случае реализации на экспорт подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, в том числе с привлечением субподрядчиков, и переданных по актам приема-передачи собственнику сырья, но находящихся как у налогоплательщика, так и у субподрядчиков на основании договоров хранения, заключенных с собственником сырья, особенностей применения вышеуказанных норм Кодекса не установлено.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН