Возникают ли в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль курсовые или суммовые разницы в случае, если организация при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства выплачивает ему суточные в валюте РФ по курсу, установленному ЦБ РФ на день выдачи аванса на командировочные расходы?

Ответ: Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы при признании в налоговом учете расходов на командировки возникают, когда организация при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства выплачивает ему суточные в иностранной валюте. Величина расходов на командировку определяется на дату утверждения авансового отчета по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на эту дату, следовательно, если курс данной иностранной валюты на дату выдачи аванса и на дату утверждения авансового отчета отличается, то в учете возникает курсовая разница (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ), поскольку на указанные даты переоценивается валютное обязательство организации перед работником. Если аванс на командировку выдан в рублях РФ, то курсовые разницы не возникают.

Что касается суммовых разниц, то исходя из норм п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы возникают в случае, если расходы, сумма которых определяется по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату осуществления расходов, оплачиваются после признания их в учете. Таким образом, при выплате работнику суточных авансом суммовых разниц не возникает (также в Письме ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@ содержатся разъяснения, указывающие на то, что при предварительной оплате расходов суммовые разницы не возникают).

Необходимо помнить, что в случае продления командировки по каким-либо причинам работнику должны быть выплачены суточные за дополнительные дни нахождения в командировке, и если данная выплата будет произведена не в день утверждения авансового отчета по командировке, а позже, то суммовая разница возникнет.

Л. А.Соловьева

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

21.03.2008