Организация является недропользователем и имеет соответствующую лицензию. Организации предоставлен земельный участок для разработки (добычи) полезных ископаемых на срок отработки месторождений. Является ли организация плательщиком земельного налога в отношении указанного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Виды прав на земельные участки и их содержание предусмотрены гл. III и IV Земельного кодекса Российской Федерации. В частности, выделяют право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения, а также право пользования на основании договора аренды.

На основании п. 4 ст. 88 ЗК РФ организациям горнодобывающей и нефтегазовой промышленности земельные участки для разработки полезных ископаемых предоставляются после оформления горного отвода, утверждения проекта рекультивации земель, восстановления ранее отработанных земель. Особо ценные продуктивные сельскохозяйственные угодья предоставляются в соответствии со ст. 79 ЗК РФ после отработки других сельскохозяйственных угодий, расположенных в границах горного отвода.

В соответствии с ч. 5 ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления такого соглашения в силу.

Статьей 11 Закона N 2395-1 определено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Предоставление лицензии на пользование недрами осуществляется при наличии согласия собственника земельного участка, землепользователя или землевладельца на предоставление соответствующего земельного участка для проведения работ, связанных с геологическим изучением и иным использованием недр. Предоставление земельного участка для проведения работ, связанных с геологическим изучением и иным использованием недр, осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, после утверждения проекта проведения указанных работ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.06.2007 N Ф04-4045/2007(35399-А27-19) пришел к выводу, что обязанность по оформлению права временного пользования земельным участком возникает одновременно с предоставлением лицензии на право пользования недрами.

Исходя из изложенного земельные участки для разработки (добычи) полезных ископаемых на срок отработки месторождений предоставляются во временное пользование (например, по договору аренды), а не принадлежат недропользователю на указанных в п. 1 ст. 388 НК РФ правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Следовательно, недропользователи не являются плательщиками земельного налога в отношении указанных участков.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008