Налогоплательщик является общественной организацией инвалидов (среди членов которой инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов) и осуществляет коммерческую деятельность в соответствии со своим уставом. Должен ли он на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты налога освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Исходя из положений ст. 17 НК РФ налоговые льготы, объект налогообложения и налоговая база являются разными элементами налогообложения, следовательно, положения п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ не предусматривают применения при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговых льгот, установленных гл. 24 НК РФ.

Кроме того, Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие налоговые льготы по единому социальному налогу для общественных организаций инвалидов (равно как и иных организаций, на которые распространяются указанные в ст. 239 НК РФ положения).

Исходя из изложенного на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида исходя из его возрастной группы организация должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Правомерность подобных выводов подтверждается позицией Минфина России в Письмах от 29.05.2007 N 03-04-06-02/101, от 18.08.2006 N 03-05-02-04/127, в которых финансовое ведомство со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" (далее - Письмо N 79) отмечает, что специальных норм, предоставляющих льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Закон N 167-ФЗ не содержит.

В п. 7 Письма N 79 Президиум ВАС РФ отмечает, что положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие льготы для плательщиков единого социального налога, не распространяются на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 01.12.2006 N 21-18/748 разъяснило, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном законом порядке, не предусматривающем применения льгот для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций.

Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу также признает неправомерным применение положений ст. 239 НК РФ к правоотношениям по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 N А56-14064/2007, от 23.11.2007 N А56-14062/2007, от 21.09.2006 N А56-50930/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2307/2005-1017А, ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 N А55-34441/2006, ФАС Уральского округа от 12.05.2005 N Ф09-1960/05-С1, от 03.05.2005 N Ф09-1397/05-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2006 N А33-30642/05-Ф02-4199/06-С1).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся судебную практику по данному вопросу, на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида, исходя из его возрастной группы, общественная организация инвалидов должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.03.2008