Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности налогового агента и выявил невключение в доходы работников, занятых на работах с вредными условиями труда, для целей обложения налогом на доходы физических лиц денежных компенсаций, выплаченных им взамен выдачи молока. Налоговый орган принял решение, в соответствии с которым налоговому агенту доначислен налог на доходы физических лиц, а также которым налоговый агент привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. Правомерно ли указанное решение налогового органа, если возможность замены выдачи работникам по установленным нормам молока в размере, эквивалентном стоимости молока, была предусмотрена коллективным договором, действующим у налогового агента, и предоставлялась по письменным заявлениям работников?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

В ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что, в случае если работник занят на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Статьей 222 ТК РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Следует отметить, что возможность указанной компенсации предусмотрена ст. 222 ТК РФ в редакции, действующей с 14.10.2007 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 01.10.2007 N 224-ФЗ.

Минтруд России Постановлением от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" утвердил Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Согласно п. 5 Приложения к вышеназванному Постановлению Минтруда России замена молока денежной компенсацией не допускается.

Очевидно, что после вступления в силу новой редакции ч. 1 ст. 222 ТК РФ предусмотренные Постановлением от 31.03.2003 N 13 положения в части запрета замены молока денежной компенсацией применяться не должны. Данные выводы следуют из ст. 423 ТК РФ.

Следует отметить, что в силу ст. 219 ТК РФ порядок осуществления компенсационной выплаты должен быть дополнительно установлен Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Об этом говорит и ч. 3 ст. 222 ТК РФ.

Следовательно, до 14.10.2007 денежные компенсации, установленные работодателем взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, не могли рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством. На это указывал и Минфин России в Письме от 21.02.2007 N 03-04-06-02/30 применительно к вопросам исчисления единого социального налога.

Однако в судебной практике по данному вопросу существовала противоположная точка зрения (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 N А11-2308/2006-К2-19/223).

Исходя из изложенного в указанной ситуации решение налогового органа неправомерно, поскольку возможность замены выдачи работникам по установленным нормам молока в размере, эквивалентном стоимости молока, предусмотрена коллективным договором, действующим у налогового агента, и предоставлялась по письменным заявлениям работников, что соответствует положениям п. 3 ст. 217 НК РФ и ст. 222 ТК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008