Организация понесла затраты на оплату труда в виде премий работникам за производственные результаты, выплата которых предусмотрена трудовыми договорами, и учла данные расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Выплата соответствующих сумм произведена работникам непосредственно из кассы работодателя и подтверждена расчетно-платежной ведомостью (форма N Т-49). Будет ли в данном случае считаться соблюденным требование п. 1 ст. 252 НК РФ применительно к учету соответствующих расходов в целях исчисления налога на прибыль в случае, если приказы (распоряжения) о поощрении работников (формы N N Т-11 и Т-11а) налогоплательщиком не оформлялись?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:

- суммы, которые начислены по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с альбомом унифицированных форм первичной учетной документации, разработанным на основании Постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" и утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1), к унифицированным формам первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, в частности по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, относятся:

- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);

- табель учета рабочего времени (Т-13);

- расчетно-платежная ведомость (Т-49);

- расчетная ведомость (Т-51);

- платежная ведомость (Т-53);

- журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а);

- лицевой счет (Т-54);

- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-61);

- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73).

Исходя из изложенного первичными документами по выплате заработной платы являются соответствующие ведомости на выплаты заработной платы. По их наличию оценивается соответствие первичных документов законодательству Российской Федерации, и в частности соответствие понесенных расходов на оплату труда критерию документальной подтвержденности, указанному в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 13.04.2007 N 20-12/034132 обратило внимание на то, что Постановлением N 1 утверждены такие формы документации по учету кадров, как приказы (распоряжения) о поощрении работника (формы N N Т-11 и Т-11а). Данные формы, по мнению налоговых органов, применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе и составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Исходя из изложенного унифицированные формы N N Т-11 и Т-11а являются первичными документами, предназначенными для учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде премий за производственные результаты, выплата которых предусмотрена трудовыми договорами.

Следовательно, для подтверждения соответствия понесенных расходов на оплату труда в виде премий критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, организации необходимо оформлять унифицированные формы N N Т-11 и Т-11а.

С учетом мнения налоговых органов именно унифицированные формы N N Т-11 и Т-11а могут подтвердить производственный, т. е. связанный с деятельностью, направленной на получение дохода, характер произведенных расходов.

Таким образом, в случае если в указанной ситуации приказы (распоряжения) о поощрении работников (формы N N Т-11 и Т-11а) налогоплательщиком не оформлялись, не исключена возможность возникновения спора с контролирующими органами по вопросу правомерности учета выплаченных сумм премий в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008