Учитываются ли при исчислении налога на прибыль суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, уплаченные налогоплательщиком на основании решения третейского суда?

Ответ: На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 24.07.2002 N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) стороны, заключившие третейское соглашение, принимают на себя обязанность добровольно исполнять решение третейского суда. Стороны и третейский суд прилагают все усилия к тому, чтобы решение третейского суда было юридически исполнимо.

Согласно ст. ст. 44 - 45 Федерального закона N 102-ФЗ решение третейского суда исполняется добровольно в порядке и в сроки, которые установлены в данном решении. Если в решении третейского суда срок не установлен, то оно подлежит немедленному исполнению. Если решение третейского суда не исполнено добровольно в установленный срок, то оно подлежит принудительному исполнению. Принудительное исполнение решения третейского суда осуществляется по правилам исполнительного производства, действующим на момент исполнения решения третейского суда, на основе выданного компетентным судом исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда.

Пунктом 4 ст. 32 Федерального закона N 102-ФЗ предусмотрено, что решение третейского суда считается принятым в месте третейского разбирательства и в день, когда оно подписано третейскими судьями, входящими в состав третейского суда.

Согласно ст. ст. 40 - 41 Федерального закона N 102-ФЗ если в третейском соглашении не предусмотрено, что решение третейского суда является окончательным, то решение третейского суда может быть оспорено участвующей в деле стороной путем подачи заявления об отмене решения в компетентный суд в течение трех месяцев со дня получения стороной, подавшей заявление, решения третейского суда. Порядок оспаривания решения третейского суда в компетентный суд, рассмотрения компетентным судом заявления об отмене решения третейского суда и принятия решения (определения) об удовлетворении или отказе в удовлетворении заявления определяется арбитражным процессуальным или гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что Федеральный закон N 102-ФЗ такое понятие, как "решение суда, вступившее в законную силу", не использует.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2007 N 14715/06 указывает, что в тех случаях, когда закон связывает с вступлением решения суда в законную силу наступление юридически значимых последствий, в том числе обеспечение принудительного исполнения, такая сила может быть придана решению третейского суда посредством процедуры их признания и приведения в исполнение.

В то же время решения третейского суда являются обязательными и окончательными для их добровольного исполнения сторонами третейского разбирательства.

Как отметил Президиум ВАС РФ, в случае добровольного исполнения арбитражного решения не исключается возможность включения соответствующих сумм в состав внереализационных расходов, однако в этом случае подлежат применению положения ст. 265 НК РФ, устанавливающие в качестве условия для включения сумм пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признание долга должником с учетом даты признания такого долга.

Таким образом, расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, подлежащих уплате на основании решения третейского суда, налогоплательщик может учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом данный учет следует произвести не на дату принятия решения третейского суда, а на дату признания должником соответствующих санкций.

Следует отметить, что ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2006 N А33-29391/05-Ф02-4071/06-С1 пришел к иному выводу, посчитав, что поскольку обязательность решения международного коммерческого арбитража основывается на его окончательности с момента вынесения и признании участниками спора, а также Российской Федерацией в соответствии с нормами международного договора, на него распространяются правила пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ об отнесении к внереализационным расходам затрат на основании решения суда, вступившего в законную силу. Однако данное Постановление Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 14715/06 отменено.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008