Можно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты налогоплательщика по выплате работнику-курьеру компенсации стоимости приобретенных им проездных билетов в случае, если должностная инструкция курьера как самостоятельный документ в организации отсутствует и фактически является приложением к трудовому договору, заключенному с данным работником, которое предусматривает порядок и размеры возмещения расходов по проезду?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, в частности расходы по проезду.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных выше, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ указывает на необходимость указания в трудовом договоре условий, определяющих в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

Роструд в Письме от 31.10.2007 N 4412-6 (далее - Письмо N 4412-6) разъяснил, что, несмотря на то что в ТК РФ не содержится упоминания о должностной инструкции, она является важным документом, содержанием которого являются не только трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности.

При этом трудовое ведомство отметило, что, поскольку порядок составления инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ.

С учетом изложенного представляется, что работодатель имеет право закрепить порядок и размеры возмещения расходов по проезду работника, постоянная работа которого имеет разъездной характер, в приложении к трудовому договору, которое будет являться с учетом ст. 57 ТК РФ его неотъемлемой частью, без утверждения соответствующей должностной инструкции как самостоятельного документа.

Исходя из позиции Минфина России, изложенной в Письме от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов работников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В данном Письме финансовое ведомство прямо не рассматривает вопрос о возможности признания в целях налогообложения прибыли таких расходов в случае, если порядок и размеры их возмещения регулируются только приложением к трудовому договору с работником, работа которого носит разъездной характер. Однако, учитывая разъяснения Роструда, изложенные в Письме N 4412-6, представляется, что такой порядок регулирования действующему законодательству не противоречит.

Таким образом, в указанной ситуации затраты на выплату работнику-курьеру компенсации расходов на проезд учитываются при исчислении налога на прибыль при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008