Организация-лицензиар предоставляет организации-лицензиату право использования программ для ЭВМ и баз данных по лицензионному договору. В свою очередь, с согласия организации-лицензиара организация-лицензиат предоставляет организации право использования программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионному договору. Вправе ли организация учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам, в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Пунктами 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ установлено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).

К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

В свою очередь, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, вышеуказанный вопрос является спорным, так как однозначного ответа на него нет.

С одной стороны, применяя вышеуказанные положения ГК РФ, можно сделать вывод о том, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов.

Однако с другой стороны, учитывая то, что признание для целей налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным договорам, НК РФ не предусмотрено, можно сделать вывод, что такие расходы не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2008