Налоговым органом проведена проверка налогоплательщика. По мнению налогового органа, налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС, не включив в нее балансовую стоимость жилых помещений (комнат), переданных в собственность на безвозмездной основе физическим лицам, поскольку данная операция не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 39 НК РФ, в силу чего не применима в данном случае льгота по налогу, предусмотренная пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ. Принятым решением налоговый орган доначислил организации неправомерно не уплаченные суммы НДС, а также начислил соответствующие пени и штрафы. Правомерно ли подобное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, а также операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

На основании п. 4 ст. 149 НК РФ в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статья 16 Жилищного кодекса РФ устанавливает виды жилых помещений, к которым относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Таким образом, поскольку пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе, то безвозмездная передача жилых помещений (например, комнат) в собственность, в частности, физическим лицам не подлежит налогообложению, равно как и возмездная передача, при условии соблюдения требований п. 4 ст. 149 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 30.10.2006 N Ф09-9495/06-С2).

Исходя из изложенного, указанное решение налогового органа неправомерно, в случае если налогоплательщиком соблюдены требования п. 4 ст. 149 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008