Организация осуществляет операции, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (перевозки вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров). Будут ли считаться для целей применения ставки НДС 0% выполненными требования пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ, в случае если организация представила в налоговый орган взамен таможенных деклараций книжки МДП, а вывоз товаров был осуществлен в таможенном режиме экспорта?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 НК РФ, представляется, в частности, таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации.

КС РФ в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П указал на то, что предусмотренному ст. 165 НК РФ перечню документов, необходимых для представления в налоговый орган в целях подтверждения права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%, придается исчерпывающий и обязательный характер.

Следовательно, нормы ст. 165 НК РФ должны соблюдаться в строгом соответствии с изложенными в них условиями.

Исходя из изложенного, таможенная декларация с необходимыми отметками таможенных органов входит в перечень обязательных документов, поименованных в ст. 165 НК РФ, и ничем иным, в том числе книжкой МДП, при вывозе товаров заменена быть не может.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 30.08.2004, 06.09.2004 N КА-А40/7483-04 пришел к выводу, что книжки МДП, представленные налогоплательщиком, не могут рассматриваться в качестве документа, заменяющего таможенную декларацию, обязанность представления которой в налоговый орган установлена пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ.

В Постановлении от 22.07.2005, 18.07.2005 N КА-А40/6434-05 ФАС Московского округа, отправляя дело на новое рассмотрение, указал, что довод налогоплательщика о том, что грузовая таможенная декларация может быть заменена иными документами, в том числе книжками МДП и свидетельствами о подтверждении доставки товаров под таможенным контролем, не соответствует требованиям пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ.

А в Постановлении ФАС Московского округа от 01.06.2006 N КА-А40/4788-06 суд разъяснил, что нормы ст. 165 НК РФ не ставят в зависимость от формы таможенного контроля перечень подлежащих представлению документов, в связи с чем не предусматривают представления таких документов, как книжки МДП. В Постановлении от 15.11.2005 N КА-А40/11095-05 тот же суд указал, что такие документы не являются обязательными в силу ст. 165 НК РФ.

Исходя из изложенного, в целях применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ, в частности, таможенные декларации. При этом если взамен таможенных деклараций в налоговый орган представлены книжки МДП, требования пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ считаться выполненными не будут.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008