Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налогоплательщик отразил операции по ставке 0 процентов. Налоговый орган установил, что налогоплательщик в проверяемый период по контракту с иностранным партнером оказывал только агентские и экспедиторские услуги в отношении экспортных грузов и не являлся перевозчиком груза. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение, которым признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговой ставки 0 процентов, так как он не оказывал полный комплекс услуг, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Правомерно ли такое решение?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Пунктом 4 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов по операциям, связанным с реализацией работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Исходя из изложенного, в случае если налогоплательщиком, осуществляющим, в частности, транспортно-экспедиторское обслуживание экспортируемых грузов, в налоговый орган представлены все документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ, применение в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 0 процентов обоснованно. При этом налогоплательщик вправе применить нулевую ставку налога независимо от того, оказывает он все услуги, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, или только некоторые из них.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 26.01.2006 N А56-51179/04, от 12.07.2005 N А56-19958/04, от 20.06.2005 N А56-37409/04 и от 08.02.2005 N А56-16683/04 пришел к выводу, что налогоплательщик вправе применить нулевую ставку налога независимо от того, оказывает он все услуги, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, или только некоторые из них. При этом суд указал на необходимость наличия у исполнителя акта приемки оказанных услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком в налоговый орган представлены все документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008