Согласно уставу деятельность сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива (далее - СПКК) заключается в привлечении кредитных ресурсов в кредитных учреждениях в рамках приоритетного национального проекта "Развитие АПК" и предоставлении займов своим членам. СПКК субсидируется в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ из средств областного бюджета по привлеченным кредитам для предоставления займов своим членам - субъектам малого предпринимательства для осуществления предпринимательской деятельности. СПКК выдает займы членам кооператива под 16% годовых на срок до одного года, что оформляется соответственно договорами займа между СПКК и его членами. Кроме того, в соответствии с уставом СПКК к указанным договорам составляется дополнительное соглашение, которым предусмотрено внесение каждым из членов кооператива взноса, размер которого составляет 4% годовых от предоставленной суммы займа, на формирование резервного фонда и прочих фондов СПКК, а также на содержание и ведение уставной деятельности. Зачисление процентов за пользование займами и зачисление указанного взноса на расчетный счет СПКК ведется раздельно разными платежными поручениями. Облагаются ли налогом на прибыль вышеуказанные взносы, направляемые на формирование резервного и прочих фондов СПКК, а также на его содержание и ведение уставной деятельности?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 6 ст. 116 Гражданского кодекса Российской Федерации потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с ГК РФ законами о потребительских кооперативах.

Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ) определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный кооператив - это организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее - кооператив) может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Паевой взнос - это имущественный взнос члена кооператива или ассоциированного члена кооператива в паевой фонд кооператива деньгами, земельными участками, земельными и имущественными долями либо иным имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевой взнос члена кооператива может быть обязательным и дополнительным.

Обязательный паевой взнос - это паевой взнос члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающий право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом кооператива, и на получение полагающихся кооперативных выплат.

Дополнительный паевой взнос - это паевой взнос члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса, по которому он получает дивиденды в размере и в порядке, которые предусмотрены Федеральным законом N 193-ФЗ и уставом кооператива.

Согласно положениям п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, членские взносы, паевые взносы, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Таким образом, на основании положений Федерального закона N 193-ФЗ доходы сельскохозяйственного потребительского кооператива в виде взносов его членов не должны учитываться в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, доходы в виде взносов, предусмотренных дополнительными соглашениями, заключенными к договорам займа, размер которых установлен в процентах от полученных займов, и направленных на формирование резервного фонда и прочих фондов кооператива, а также на содержание и ведение уставной деятельности кооператива, должны учитываться в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2008