Организация взяла в банке кредит на приобретение новой оргтехники. Указанные средства были перечислены в качестве аванса поставщику оргтехники. Согласно кредитному договору на сумму кредитных средств начисляются проценты. Спустя два месяца договор поставки расторгнут вследствие несоблюдения поставщиком условий договора. Аванс возвращен организации. Денежные средства, полученные по договору кредита, возвращены банку. Вправе ли организация на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ учесть сумму начисленных процентов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Статьей 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" НК РФ установлен, в частности, порядок определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Вышеуказанными положениями установлен порядок признания затрат в виде процентов, учитываемых в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом каких-либо иных положений в отношении порядка налогообложения процентов гл. 25 НК РФ не установлено. Нет также положений, устанавливающих взаимосвязь учета затрат в виде процентов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций с целью получения денежных средств, за пользование которыми уплачиваются такие проценты, а также взаимосвязь с тем, была ли осуществлена такая цель.

Таким образом, затраты в виде процентов должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, на что были привлечены денежные средства, за пользование которыми уплачиваются такие проценты, а также независимо от результата (положительного либо отрицательного), достигнутого в связи с привлечением таких денежных средств.

Вместе с тем следует также обратить внимание на положения ст. 252 НК РФ, которыми установлено, в частности, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, а также в целях соблюдения требований ст. 252 НК РФ необходимо иметь подтверждение того, что денежные средства, привлеченные организацией, были действительно задействованы организацией при осуществлении ее профессиональной деятельности.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2008