Об отсутствии оснований для освобождения организаций от уплаты НДС со стоимости авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок нефтепродуктов в Республику Саха (Якутия) в период северной навигации

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 марта 2008 г. N 03-07-08/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой об освобождении от налога на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок нефтепродуктов в Республику Саха (Якутия) в период северной навигации, и сообщает следующее.

Согласно действующему порядку применения налога на добавленную стоимость, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговая база по этому налогу определяется налогоплательщиками при получении авансов (предварительной оплаты) и при отгрузке товаров. При этом в случае, если налогоплательщик получает авансы в счет предстоящих поставок товаров, в том числе нефтепродуктов, и, соответственно, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость с полученного аванса, то в дальнейшем при фактической отгрузке товаров в счет этого аванса налог на добавленную стоимость в бюджет повторно не уплачивается, поскольку налог, начисленный на отгруженный товар, уменьшается на сумму налога, уплаченного с аванса.

В связи с этим уплата налога на добавленную стоимость по поставкам нефтепродуктов, как предлагается в письме, по окончании северного завоза и после взаиморасчетов с заказчиками нефтепродуктов, по нашему мнению, не приведет к существенному сокращению отвлечения оборотных средств на уплату налога на добавленную стоимость, поскольку основная часть оплаты нефтепродуктов производится заказчиками в форме авансовых платежей, а не при фактическом получении нефтепродуктов. Поэтому в случае уплаты налога не при получении авансов, а при поставках нефтепродуктов, которые в этот момент уже не будут оплачиваться заказчиками, налог на добавленную стоимость придется уплачивать в бюджет за счет собственных средств.

Кроме того, следует отметить, что согласно установленному порядку исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при получении авансов налогоплательщики уплачивают в бюджет не всю сумму налога, исчисленного с авансов, а уменьшают ее на суммы налога, предъявленного поставщиками нефтепродуктов, накапливаемых в рассматриваемом случае в период северного завоза. В условиях, когда с 1 января 2008 г. налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал, негативные последствия несовпадения времени получения авансовых платежей и отгрузки товаров во многом уменьшаются.

В случае если авансовые платежи составляют незначительную часть стоимости поставляемых нефтепродуктов, а основные расчеты производятся через два-три месяца после отгрузки нефтепродуктов, предложение об уплате налога на добавленную стоимость поставщиками нефтепродуктов по мере получения фактической оплаты, по существу, означает предоставление индивидуальной льготы, что противоречит действующему налоговому законодательству. Кроме того, применение указанного порядка приведет к увеличению затрат на налоговое администрирование. В связи с этим поддержать просьбу о внесении изменений в законодательство в отношении таких случаев не представляется возможным.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

18.03.2008