Налогоплательщик представил в налоговый орган заявление, в котором указывалось о внесении изменений в реквизиты поданного ранее по установленной форме заявления о регистрации объектов налогообложения в связи с изменением адреса установки игровых автоматов. По результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с нарушением требований п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ. Данным решением налогоплательщику также доначислены суммы неуплаченного налога на игорный бизнес. Правомерно ли такое решение налогового органа, если налогоплательщик изменил местонахождения игровых автоматов в пределах территории, подведомственной одному и тому же налоговому органу?

Ответ: Пункт 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п. 1 ст. 366 НК РФ объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

Пунктами 3 и 4 ст. 366 НК РФ закреплено, что налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Статья 370 НК РФ предусматривает порядок исчисления налога на игорный бизнес.

В силу п. 3 ст. 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Пунктом 4 ст. 370 НК РФ предусмотрено, что при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

ВАС РФ в Определении от 12.10.2007 N 12581/07 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик изменил место (адрес) установки восьми игровых автоматов, о чем сообщил в установленном порядке в налоговый орган, при этом изменение места установки произошло в пределах одного населенного пункта, т. е. без изменения территориальной принадлежности к налоговому органу. ВАС РФ посчитал правомерным выводы судов нижестоящих инстанций о том, что выбытия объектов налогообложения в данном случае не произошло и не изменилось количество игровых автоматов. В связи с этим применение п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ, по мнению суда, привело бы к двойному налогообложению одного того же объекта налогообложения.

В данном Определении ВАС отказал налоговому органу в передаче дела, рассмотренного ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.07.2007 N А05-1265/2007, для рассмотрения в порядке надзора и разъяснил, что в указанной ситуации у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налогоплательщику налога на игорный бизнес и привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Таким образом, принимая во внимание позицию ВАС РФ, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008