Налоговым органом проведена выездная проверка налогоплательщика по вопросу соблюдения им законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход, в ходе которой было установлено занижение налогоплательщиком значения величины физического показателя (площадь стоянки). Налоговым органом установлено, что для определения физического показателя "площадь стоянки в квадратных метрах" из его значения налогоплательщиком неправомерно исключена площадь проездов автомашин непосредственно к месту стоянки. По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, а также о доначислении сумм неуплаченного налога и пени по нему. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем, используемым при исчислении единого налога на вмененный доход по данной деятельности, установлена "площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. При этом площадью стоянки является общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

В Письме от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293 Минфин России указывает, что гл. 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей; на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки; на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т. п.

Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживается и в Письме от 31.01.2006 N 03-11-04/3/47, указывая, что для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход учитывается общая площадь стоянки автотранспортных средств без уменьшения ее на площадь проездов.

Судебная практика поддерживает позицию официальных органов.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.10.2006 N А-62-629/2006 установил, что организация запасного выезда и соблюдение предельных размеров проезда автомашин является обязательным условием для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, следовательно, площадь проездов автомашин непосредственно к месту стоянки, а также площадь, занимаемая служебными помещениями стоянки (в том числе запасным выездом), по мнению суда, подлежит учету в величине указанного физического показателя.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.11.2006 N А65-9838/2006-СА1-29 указывает, что законодателем не выделяется понятие застроенной площади и площади проездов для определения физического показателя.

Аналогичные выводы также изложены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-14900/06-45-Ф02-6693/06-С1 и от 09.08.2006 N А19-41500/05-52-Ф02-4001/06-С1.

В то же время существует и противоположная судебная практика. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 13.09.2007, 06.09.2007 N Ф03-А73/07-2/3562 отклонил доводы налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно уменьшил при исчислении единого налога на вмененный доход физический показатель - площадь стоянок, исключив площадь подъездных дорог.

Следует иметь в виду, что приведенная судебная практика сформировалась до вступления с 01.01.2008 в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, внесшего определение площади стоянки в ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов на стоянку не следует иное, уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей для расчета физического показателя по виду деятельности, предусмотренному пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008