В течение календарного года земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, был переведен из одной категории земель в другую. Влияет ли это изменение на определение налоговой базы, которая применяется для исчисления земельного налога в текущем налоговом периоде, а также подлежит ли изменению в таком случае в течение налогового (отчетного) периода налоговая ставка по земельному налогу?

Ответ: Согласно ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, определенных данной статьей НК РФ.

При этом представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Таким образом, изменение категории земли, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

На основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ определено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Минфин России в Письме от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81 разъяснил, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, в случае изменения в течение налогового периода категории земли или вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для той категории земли или того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

К данным выводам Минфин России приходил и ранее. Так, в Письме от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120 финансовое ведомство отметило, что налоговая база не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т. п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Исходя из изложенного, в случае если в течение календарного года земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, был переведен из одной категории земель в другую, данное изменение не влияет на определение налоговой базы, которая применяется для исчисления земельного налога в текущем налоговом периоде, при условии, что не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т. п., внесенных обратным числом на указанную дату. Налоговая ставка по земельному налогу в таком случае изменению в течение налогового (отчетного) периода также не подлежит.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2007 N А66-686/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 N Ф04-7599/2007(39739-А46-26).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008