Подлежит ли обложению единым социальным налогом вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по заключенному между ними договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Минфин России в Письмах от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138 и от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277 разъяснил, что к договорам, в рамках которых производятся выплаты, не являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем).

Налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой выплаты, производимые организацией работнику, одновременно являющемуся арендодателем на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту обложения единым социальным налогом. Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем. В этом случае выплаты, производимые предприятием (арендатором) работнику (арендодателю) в качестве оплаты услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации в соответствии с указанными договорами, подлежат, по мнению налоговых органов, обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70481).

Исходя из изложенного, контролирующие органы указывают, что вознаграждения, выплачиваемые организацией физическому лицу по заключенному между ними договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, подлежат обложению единым социальным налогом.

Тем не менее в судебной практике встречаются решения с противоположными выводами.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.03.2005 N Ф09-870/05-АК, удовлетворяя требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа по начислению единого социального налога и пеней, исходил из отсутствия объекта налогообложения по выплатам, произведенным администрацией физическим лицам по договорам аренды транспортного средства с экипажем. Суд установил, что арендодатель предоставляет арендатору автомобиль во временное владение и пользование, а также оказывает своими силами услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации, размер арендной платы установлен в общей сумме, указанные договоры связаны с передачей в пользование имущества. Таким образом, выплаты, произведенные заявителем по договорам аренды транспортного средства с экипажем, по мнению суда, не образуют объекта налогообложения по единому социальному налогу.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также учитывая судебную практику, вознаграждения, выплачиваемые организацией физическому лицу по заключенному между ними договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, подлежат обложению единым социальным налогом. Правомерность иной позиции налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008