При проведении камеральной проверки представленного налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по транспортному налогу налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком ставки налога по ряду транспортных средств (автомобильных кранов). Налогоплательщик отнес данные транспортные средства к категории "другие самоходные транспортные средства" и применил соответствующую налоговую ставку по транспортному налогу. По мнению налогового органа, эти транспортные средства относятся к категории "грузовые автомобили", а потому должны облагаться транспортным налогом по ставкам, установленным для грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя (с каждой лошадиной силы). По результатам проверки налоговый орган вынес решение, которым привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислил суммы неуплаченного налога и пени. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что указанные транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории С, однако основным предназначением их являлось выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей?

Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 361 НК РФ предусматривает налоговые ставки по транспортному налогу, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (зарегистрировано в Минюсте России 07.03.2003 N 4251).

Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России от 16.01.1995 (зарегистрировано в Минюсте России 27.01.1995 N 785).

Органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются:

- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Это следует из Письма Минфина России от 22.11.2007 N 03-05-06-04/42. В данном Письме финансовое ведомство разъясняет, что определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

По мнению Минфина России, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, как указал Минфин России, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.

Данные выводы Минфин России подкрепил ссылкой на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 18.09.2007 N 5336/07.

В данном Постановлении ВАС РФ разъяснил, что если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ. Суд установил, что транспортные средства, по поводу которых возник соответствующий спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории С, и пришел к выводу, что при исчислении транспортного налога по данным транспортным средствам надлежало применять налоговые ставки, установленные региональным законом о транспортном налоге для категории "грузовые автомобили".

Аналогичной позиции Президиум ВАС РФ придерживался и ранее (см., например, Постановления от 17.07.2007 N 2965/07 и от 17.07.2007 N 2620/07).

Данные выводы подтверждаются и судебной практикой арбитражных судов федеральных округов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2007 N Ф08-6975/2007-2606А, ФАС Уральского округа от 20.09.2007 N Ф09-7746/07-С3 и от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3, а также ФАС Центрального округа от 23.11.2007 N А48-1328/06-08, от 22.11.2007 N А48-262/07-6 и от 07.11.2007 N А48-5534/06-15).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и судебных органов по данному вопросу, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как грузовой автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ, соответственно, налогоплательщик обязан производить уплату транспортного налога по налоговым ставкам, предусмотренным для грузовых автомобилей. Следовательно, в указанной ситуации решение налогового органа правомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008