Является ли организация плательщиком транспортного налога в случае, если в течение налогового периода в связи с неисправностью транспортных средств (автомобилей) налогоплательщик фактически автомобили не использовал (не эксплуатировал), однако данные автомобили находятся в собственности организации и зарегистрированы на нее?

Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

В соответствии с п. 3 Постановления собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение 5 суток после приобретения транспортных средств.

Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (зарегистрировано в Минюсте России 07.03.2003 N 4251).

Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов.

В соответствии с п. 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 N 1090, механические транспортные средства и прицепы должны быть зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации, в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или 5 суток после их приобретения или таможенного оформления.

Минфин России в Письме от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15 разъяснил, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства, а плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства.

Исходя из изложенного, в случае если транспортные средства (автомобили) находятся в собственности организации и зарегистрированы на нее, данная организация является плательщиком транспортного налога по соответствующим транспортным средствам.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении от 31.03.2005 N Ф09-1093/05-АК ФАС Уральского округа признал основанным на неправильном толковании законодательства довод о том, что если налогоплательщик в связи с неисправностью не использовал автомобили, а снятые с них регистрационные (государственные) номера находятся в органах Государственной инспекции по безопасности дорожного движения, то такой налогоплательщик не признается плательщиком транспортного налога. Суд разъяснил, что спорные транспортные средства принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы на него.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 N А29-8682/2006а суд поддержал доводы налогового органа о том, что налогоплательщик, являясь собственником автомобилей, обязан уплачивать транспортный налог независимо от технического состояния и фактического использования транспортных средств. Суд указал, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.

Таким образом, если автомобили находятся в собственности организации и в установленном порядке зарегистрированы на нее, то данная организация является плательщиком транспортного налога, в том числе и в ситуации, когда в течение налогового периода в связи с неисправностью транспортных средств (автомобилей) она фактически автомобили не использовала (не эксплуатировала).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008