Как при заполнении налоговой декларации по акцизам за налоговый период 2008 г. организация, осуществляющая производство и реализацию на территории Российской Федерации сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос, должна рассчитывать налоговую базу по этим товарам?

Ответ: Налоговая база по акцизам в отношении операций реализации на внутреннем рынке сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос рассчитывается в Приложении N 2 к налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденной Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения". Эта же форма налоговой декларации применяется и для расчета суммы акциза по табачным изделиям в 2008 г.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденному вышеуказанным Приказом Минфина России, для определения налоговой базы по акцизам на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы, реализуемые на внутреннем рынке, предназначено Приложение N 2 к названной декларации.

Данное Приложение оформляется отдельно по сигаретам с фильтром и отдельно по сигаретам без фильтра и папиросам. То есть в отношении каждого из этих видов подакцизных товаров налогоплательщик заполняет отдельное Приложение N 2. При этом по строке 010 Приложения указывается соответствующий вид подакцизного товара (т. е. либо "сигареты с фильтром", либо "сигареты без фильтра и папиросы").

Сначала налогоплательщик по строкам 030 Приложения должен произвести расчет налоговой базы и суммы акциза по каждой марке сигарет (с фильтром или без) или папирос. Марка табачных изделий указывается в графе 2, а максимальная розничная цена, соответствующая каждой марке, - в графе 4.

В графах 5 и 6 по строкам 030 отражается соответственно количество табачных изделий в одной упаковке (пачке) и общее количество упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде. В графе 7 рассчитывается общее количество реализованных сигарет или папирос (произведение показателей граф 5 и 6), а в графе 8 отражается общая расчетная стоимость реализованных сигарет (произведение показателей граф 4 и 6).

В графе 9 рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Для этого общее количество реализованных товаров, указанное в графе 7, умножается на соответствующую ставку акциза. Так, с 01.01.2008 для сигарет с фильтром специфическая составляющая ставки акциза установлена в размере 120 руб. за 1000 штук, а для сигарет без фильтра и папирос она равна 55 руб. за 1000 штук.

Графа 10 предназначена для расчета суммы акциза исходя из адвалорной ставки (5,5% от расчетной стоимости, указанной в графе 8).

В графе 11 определяется сумма акциза по каждой марке сигарет или папирос по комбинированной ставке путем сложения значения показателей граф 9 и 10.

В графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной налоговой ставки. Минимальный размер ставки акциза, установленный в ст. 193 Налогового кодекса РФ на 2008 г., для сигарет с фильтром составляет 142 руб. за 1000 штук, а для сигарет без фильтра и папирос - 72 руб. за 1000 штук. Для определения суммы акциза соответствующую минимальную ставку надо умножить на количество реализованных сигарет (папирос), приведенное в графе 7.

Затем следует сравнить показатель графы 11 (сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке) с показателем графы 12 (суммой акциза, рассчитанной по минимальной ставке). Если значение в графе 11 окажется меньше суммы акциза, указанной в графе 12, то в графу 14 по соответствующей строке 030 вписывается сумма акциза из графы 12. Если же показатель, рассчитанный в графе 11, больше того, который вписан в графу 12 (или равен ему), то в графу 13 по соответствующей строке 030 переносится сумма акциза из графы 11.

По строкам 050 - 120 Приложения N 2 в графах 5 и 6 показывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.

После этого налогоплательщик определяет налоговую базу в целом по виду подакцизного товара (сигаретам с фильтром или сигаретам без фильтра и папиросам). Итоговый показатель определяется путем сложения значений, отраженных в строках 050 - 120. Полученный результат вписывается в строку 041.

Рассмотрим на примере организации, производящей две марки сигарет с фильтром ("СФА" и "СФБ"), а также по одной марке сигарет без фильтра ("СФБ") и папирос ("П"), порядок расчета налоговой базы по указанным табачным изделиям в Приложении N 2 к налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, представляемой за февраль 2008 г.

Так, в указанном налоговом периоде организацией - производителем табачных изделий было реализовано на территории Российской Федерации: 70 000 штук сигарет с фильтром (в том числе марки "СФА" - 20 000 штук и марки "СФБ" - 50 000 штук), 60 000 штук сигарет без фильтра и 20 000 штук папирос.

В каждую пачку сигарет (с фильтром и без) и папирос расфасовано по 20 штук изделий. Следовательно, организацией реализовано: сигарет с фильтром - 3500 пачек (в том числе марки "СФА" - 1000 пачек и марки "СФБ" - 2500 пачек), сигарет без фильтра - 3000 пачек и папирос - 1000 пачек. Максимальная розничная цена пачки сигарет с фильтром марки "СФА" декларирована организацией-производителем в размере 7 руб., марки "СФБ" - 25 руб., сигарет без фильтра - 10 руб. и пачки папирос - 5 руб.

В 2008 г. размер комбинированной ставки акциза составляет: на сигареты с фильтром - 120 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 штук; на сигареты без фильтра и папиросы - 55 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 72 руб. за 1000 штук.

В рассматриваемом случае налогоплательщик должен заполнить два экземпляра Приложения N 2, в одном из которых рассчитывается налоговая база по сигаретам с фильтром, а в другом - налоговая база по сигаретам без фильтра и папиросам.

При заполнении Приложения N 2 по сигаретам с фильтром налогоплательщик в графе 2 в двух строках 030 указывает марки этих сигарет (соответственно "СФА" и "СФБ"). В графу 4 он вписывает соответствующие каждой марке этих сигарет максимальные розничные цены: 7 и 25 руб. В графе 5 отражает количество сигарет в пачке (20 штук по каждому виду изделий), а в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет по каждой марке - соответственно 1000 пачек "СФА" и 2500 пачек "СФБ". Соответственно, указываемое в графе 7 Приложения общее количество реализованных сигарет с фильтром в тысячах штук составляет: по марке "СФА" - 20 тыс. штук, по марке "СФБ" - 50 тыс. штук.

В графе 8 Приложения N 2 налогоплательщик отражает расчетную стоимость реализованных сигарет с фильтром (которая согласно положениям ст. 187.1 НК РФ представляет собой произведение продекларированной налогоплательщиком максимальной розничной цены, указанной на пачке данных табачных изделий, и количества этих пачек, реализованных в течение отчетного налогового периода):

- по марке "СФА" - 7000 руб. (7 руб. x 1000 пачек);

- по марке "СФБ" - 62 500 руб. (25 руб. x 2500 пачек).

В графу 9 налогоплательщик вписывает сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной ставки и количества реализованных сигарет с фильтром, указанного в графе 7 Приложения. Этот показатель равен:

- по марке "СФА" - 2400 руб. (120 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

- по марке "СФБ" - 6000 руб. (120 руб. x 50 000 шт. : 1000 шт.).

В графе 10 указывает сумму акциза, рассчитанную исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки и отраженной в графе 8 Приложения расчетной стоимости. Она составит:

- по марке "СФА" - 385 руб. (7000 руб. x 5,5%);

- по марке "СФБ" - 3437,5 руб. (62 500 руб. x 5,5%).

В графу 11 вписывается общая сумма акциза по комбинированной ставке:

- по марке "СФА" - 2785 руб. (2400 руб. + 385 руб.);

- по марке "СФБ" - 9437,5 руб. (6000 руб. + 3437,5 руб.).

В графу 12 заносится сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке:

- по марке "СФА" - 2840 руб. (142 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

- по марке "СФБ" - 7100 руб. (142 руб. x 50 000 шт. : 1000 шт.).

Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, по сигаретам марки "СФБ" оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, налогоплательщик заполняет графу 13 Приложения N 2, проставляя в ней сумму 9437,5 руб. При этом в графе 14 Приложения ставится прочерк.

По сигаретам марки "СФА" сумма акциза по минимальной ставке превышает сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке. Поэтому по сигаретам этой марки налогоплательщик графе 13 ставит прочерк, а в графу 14 вписывает 2840 руб.

По строке 040 Приложения N 2 в графах 7 и 8 отражаются суммарные показатели этих граф по строкам 030 этого Приложения, т. е. в графе 7 указывается 70 тыс. шт. (20 тыс. шт. + 50 тыс. шт.); а в графе 8 - 69 500 руб. (7000 руб. + 62 500 руб.).

Второй экземпляр Приложения N 2, в котором рассчитывается налоговая база по сигаретам без фильтра и папиросам, заполняется в порядке, аналогичном вышеизложенному.

Так, по строкам 030 Приложения указывается:

в графе 2 - марка сигарет ("СФБ") и марка папирос ("П");

в графе 4 - соответствующие каждому виду этих табачных изделий продекларированные производителем максимальные розничные цены - 10 руб. и 5 руб.;

в графе 5 - количество сигарет без фильтра и папирос в пачках - 20 штук по каждому виду изделий;

в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет без фильтра и реализованных пачек папирос - соответственно 3000 и 1000;

в графе 7 - общее количество реализованных сигарет без фильтра - 60 тыс. штук и реализованных папирос - 20 тыс. штук;

в графе 8 - расчетная стоимость реализованных сигарет без фильтра - 30 000 руб. (10 руб. x 3000 пачек) и реализованных папирос - 5000 руб. (5 руб. x 1000 пачек);

в графе 9 - сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, которая составит по сигаретам без фильтра - 3300 руб. (55 руб. x 60 000 шт. : 1000 шт.) и по папиросам - 1100 руб. (55 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, которая составит по сигаретам без фильтра - 1650 руб. (30 000 руб. x 5,5%) и по папиросам - 275 руб. (5000 руб. x 5,5%);

в графе 11 - общая сумма акциза по комбинированной ставке, которая составит по сигаретам без фильтра - 4950 руб. (3300 руб. + 1650 руб.) и по папиросам - 1375 руб. (1100 руб. + 275 руб.);

в графе 12 - сумма акциза по минимальной ставке, составляющая по сигаретам без фильтра - 4320 руб. (72 руб. x 60 000 шт. : 1000 шт.) и по папиросам - 1440 руб. (72 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

в графе 13 - сумма акциза, принимаемая к расчету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, которая составит по сигаретам без фильтра - 4950 руб., а по папиросам ставится прочерк;

в графе 14 - по сигаретам без фильтра ставится прочерк, а по папиросам - 1440 руб.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.03.2008