Между продавцом и покупателем был заключен договор поставки товаров со сроком действия до 31.12.2012 включительно. Поставки товаров по договору осуществлялись на условиях 100%-ной предварительной оплаты. По состоянию на 01.01.2013 в учете продавца числилась сумма предоплаты, поставку в счет которой он произвести не успел. Правомерна ли позиция продавца, что в связи с окончанием срока действия договора обязательство по поставке прекращается? Если в январе 2013 г. продавец вернул эту сумму покупателю без согласования с ним, а уплаченный с нее ранее НДС принял к вычету, будет ли этот вычет правомерным? По мнению налоговой инспекции, продавец применил вычет незаконно, так как у него отсутствуют документы, подтверждающие изменение или расторжение договора. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Как следует из судебной практики, истечение срока действия договора поставки прекращает обязанность поставщика поставлять соответствующий товар, если иное прямо не предусмотрено договором.

Позиция налоговой инспекции в части вычета НДС с аванса неправомерна. В данном случае фактически имеют место расторжение договора в связи с истечением срока его действия и возврат аванса. Следовательно, продавец вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет с сумм полученной предоплаты.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого условия для вычета "авансового" НДС, как наличие документов, подтверждающих изменение или расторжение договора. Поэтому отсутствие этих документов не может являться основанием для отказа в налоговом вычете. Однако отстаивать такую позицию, скорее всего, придется в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика.

Обоснование: В силу п. 3 ст. 425 Гражданского кодекса РФ договор может содержать условие, согласно которому окончание срока действия договора влечет прекращение соответствующих обязательств сторон. Если такое условие отсутствует, договор признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Иными словами, само по себе истечение срока действия договора не означает автоматического прекращения вытекающих из него обязательств.

В то же время необходимо иметь в виду, что согласно сложившейся арбитражной практике истечение срока действия договора поставки прекращает обязанность поставщика поставлять соответствующий товар, если иное прямо не предусмотрено самим договором. К таким выводам не раз приходили суды высшей инстанции, применяя п. 1 ст. 511 ГК РФ (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2002 N 2478/01, от 30.05.2000 N 6088/99 по делу N А60-1072/98-С4, от 24.08.1999 N 1971/98 по делу N 41-778), и суды федеральных округов (см. Постановления ФАС Московского округа от 04.05.2012 по делу N А40-96716/11-105-837, ФАС Поволжского округа от 14.02.2012 по делу N А12-7192/2011).

При этом арбитры отмечают, что в таком случае у продавца возникает обязанность по возврату покупателю суммы предоплаты, на которую не был поставлен товар (см., например, Определение ВАС РФ от 22.03.2012 N ВАС-3007/12 по делу N А63-10677/2010, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2013 по делу N А56-32295/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2013 по делу N А63-13639/2012).

Таким образом, позиция продавца, согласно которой с истечением срока действия договора поставки его обязательство по дальнейшей поставке товаров прекращается, а также действия по возврату аванса покупателю не противоречат действующему законодательству.

В отношении правомерности вычета "авансового" НДС отметим следующее.

В п. 5 ст. 171 НК РФ закреплено право продавца на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм полученной предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю. В силу п. 4 ст. 172 НК РФ данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата. Из приведенных норм следует, что условиями вычета НДС с полученного аванса являются:

- изменение либо расторжение договора;

- возврат сумм авансовых платежей;

- отражение операций по возврату аванса в учете;

- применение вычета до истечения одного года с момента возврата.

В рассматриваемом случае фактически имеет место расторжение договора в связи с истечением срока его действия. Поэтому, на наш взгляд, продавец имеет право применить налоговый вычет по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 171 НК РФ.

Иных условий для данного вычета, помимо перечисленных, в том числе условий о наличии и представлении документов, подтверждающих изменение или расторжение договора, НК РФ не устанавливает. Поэтому вычет может быть произведен и в отсутствие указанных документов. Такой вывод подтверждает ФАС Московского округа в Постановлениях от 13.08.2013 по делу N А40-54899/12-20-303, от 12.08.2013 по делу N А40-54875/12-91-306.

Таким образом, отказ налогового органа в вычете НДС по причине отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих расторжение договора, является неправомерным и может быть оспорен в суде.

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

08.11.2013