Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), в апреле 2008 г. заключила договор простого товарищества. Следует ли в данном случае организации на основании п. 3 ст. 346.14 НК РФ изменить объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объектом налогообложения при применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, согласно п. 2 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН определены ст. 346.13 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 346.13 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

Так, в соответствии с пп. "в" п. 15 ст. 1 Закона N 85-ФЗ, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона N 85-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2008 г. налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения - "доходы", заключивший договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором был заключен один из указанных договоров.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения - "доходы", заключила договор простого товарищества в апреле 2008 г. и, соответственно, утратила право на применение УСН с 1 апреля 2008 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.03.2008