Обязан ли налогоплательщик, списавший с баланса основные средства в связи с их износом или ликвидацией, восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части?

Ответ: Пунктом 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ установлен перечень оснований, в связи с наличием которых налог на добавленную стоимость, принятый налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам, подлежит восстановлению. В частности, налогоплательщики должны восстанавливать налог на добавленную стоимость:

- при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшем использовании таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной выше, и передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

Таким образом, положениями ст. 170 НК РФ не определено, что налогоплательщик, списавший с баланса основные средства по причине их износа или ликвидации, обязан восстановить суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

Суды отклоняют доводы налоговых органов о том, что в указанных ситуациях возникает обязанность восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, разъясняя, что исходя из анализа ст. ст. 146, 170 - 172 НК РФ, в случае если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества, при этом НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их износа или ликвидации, восстановить суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.07.2007 N Ф04-4625/2007(36147-А75-25) признал неправомерными требования налогового органа восстановить ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному и использованному в производственной деятельности имуществу при его ликвидации.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-432/2007 суд занял такую же точку зрения и в отношении отсутствия у налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их износа, обязанности восстановить суммы налога на добавленную стоимость по ним в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Поддержал налогоплательщика по данному вопросу и ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.09.2005 N А64-418/05-16.

Таким образом, налогоплательщик, списавший с баланса основные средства в связи с их износом или ликвидацией, не обязан восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.03.2008