Является ли нарушением требований ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "Российская Федерация" в отношении российских товаров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана страна происхождения товара. При этом сведения, предусмотренные пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

По мнению налоговых органов, указание в счете-фактуре, составленном при реализации российского товара, страны происхождения товара (Россия или Российская Федерация) не является нарушением требований ст. 169 НК РФ (см., например, Письма УФНС России по Московской области от 29.10.2004 N 06-36/1 и УМНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, от 14.01.2004 N 24-11/01908 и от 23.12.2003 N 24-11/71015).

Судебная практика также подтверждает правомерность подобных выводов.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02-4043/07, установив, что в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры указаны достоверные сведения, разъяснил, что указание налогоплательщиком дополнительных сведений в счете-фактуре не свидетельствует о том, что он составлен с нарушением закона и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. По смыслу закона лишь отсутствие необходимых и предусмотренных законом сведений может рассматриваться в качестве основания для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную продавцом.

С учетом изложенного суд пришел к выводу об удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов, мотивированного тем, что в счетах-фактурах в качестве страны происхождения российских товаров указана Российская Федерация.

Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2004 N А56-1466/04.

Таким образом, принимая во внимание позицию налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "Российская Федерация" в отношении российских товаров нарушением требований ст. 169 НК РФ не является.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2008