Налоговый орган по результатам проведенной налоговой проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика, осуществляющего деятельность в угольной промышленности, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС со стоимости угля, безвозмездно переданного его работникам. Данным решением налогоплательщику также доначислены суммы неуплаченного налога, а также начислены пени. Правомерно ли такое решение налогового органа, учитывая, что передача угля осуществлялась в порядке, установленном Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ, и предусматривалась в коллективном договоре налогоплательщика?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данная статья определяет перечень расходов на оплату труда, к которым в п. 25 относит виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81) установлены льготы и компенсации для работников организаций по добыче (переработке) угля.

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 21 Закона N 81 организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации, определенным данной статьей категориям лиц, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем.

Исходя из изложенного, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты по безвозмездному предоставлению угля работникам в порядке Закона N 81 и при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы изложены также, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5713/2007(37500-А27-42) и ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2004 N А33-4332/03-С3-Ф02-1836/04-С1.

Исходя из изложенного можно прийти к выводу, что операции по предоставлению угля работникам, осуществляемые в порядке Закона N 81, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Судебная практика подтверждает правомерность подобного вывода.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, А33-18221/06-Ф02-5891/07 суд, руководствуясь положениями ст. ст. 39, 146, 153 НК РФ, сделал вывод, что поскольку независимо от своего волеизъявления в силу прямого указания Закона N 81 налогоплательщик обязан передать безвозмездно уголь своим работникам, то отсутствуют правовые основания для признания бесплатной передачи угля своим работникам на основании указанного Закона реализацией и, следовательно, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что обязательства налогоплательщика по безвозмездному предоставлению угля на бытовые нужды работникам, пенсионерам, инвалидам труда и инвалидам по общему заболеванию, семьям умерших (погибших) работников предусмотрены коллективным договором, суд пришел к выводу о том, что указанные затраты являются расходами на оплату труда работников и подлежат отнесению на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налогоплательщику налога на добавленную стоимость.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2007 N Ф04-3150/2007(35291-А27-40), Ф04-3150/2007(34396-А27-40), в котором суд, кроме того, отметил, что изменения в ст. 21 Закона N 81 не оказывают влияния на порядок налогообложения указанных операций налогом на добавленную стоимость, поскольку этот порядок начиная с 01.01.2001 регулируется гл. 21 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что передача угля осуществлялась в порядке, установленном Законом N 81-ФЗ, и предусматривалась в коллективном договоре налогоплательщика, такая передача объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является при условии соответствия понесенных налогоплательщиком затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

С учетом изложенного решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2008