Трудовым договором с некоторыми работниками (а именно с генеральным директором и главным бухгалтером) предусмотрено, что за задержку выплаты им заработной платы полагается повышенная компенсация: в размере двух должностных окладов и 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Облагается ли компенсация страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Денежная компенсация, выплачиваемая работнику в связи с задержкой заработной платы в установленном ст. 236 Трудового кодекса РФ размере, страховыми взносами не облагается. Это подтверждается судебной практикой (несмотря на то что официальная позиция сводится к тому, что страховые взносы на компенсацию нужно начислять).

Однако, в случае когда размер компенсации более чем в два раза превышает должностные оклады работников, на выплаты в пользу работников за задержку заработной платы в части превышения установленного ст. 236 ТК РФ размера страховые взносы, на наш взгляд, безопаснее все же начислить и уплатить. При таких обстоятельствах велика вероятность, что контролирующие органы посчитают, что выплата является не компенсацией, а частью заработка.

Обоснование: Согласно ст. 236 ТК РФ компенсация за задержку заработной платы и других причитающихся работнику выплат выплачивается в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При этом конкретный размер компенсации в коллективном или трудовом договоре может быть установлен в повышенном размере.

В рассматриваемом случае размер компенсации определен в трудовых договорах в повышенном размере, а именно: два должностных оклада и 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки зарплаты.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Официальная позиция Минздравсоцразвития России состоит в том, что денежная компенсация, выплачиваемая работникам в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 3 Письма от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338)).

Однако несмотря на официальную позицию компенсацию за задержку выплаты зарплаты все же можно не облагать страховыми взносами. Дело в том, что пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, который содержит открытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. К таким компенсационным выплатам относится, по нашему мнению, компенсация за задержку зарплаты.

Судьи также подтверждают, что суммы денежной компенсации, выплачиваемые при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см., например, Определение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13, Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2013 по делу N А41-28843/12).

Одновременно с этим выразим сомнение в том, что в рассматриваемом случае вся выплата в связи с задержкой заработной платы является компенсацией. Дело в том, что в рассматриваемом случае размер установленной трудовым договором выплаты выше, чем оклад работника (а именно, два оклада и проценты за каждый день просрочки). Есть судебные решения, когда судьи признавали компенсацию за задержку в выплате заработной платы составной частью заработной платы. Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11655/12 по делу N А60-7589/2012 (по вопросу о доначислении НДФЛ) судьи признали компенсацию частью заработной платы, в том числе, поскольку:

- установлена повышенная процентная ставка (в отличие от ст. 236 ТК РФ);

- размер выплат превысил размер заработной платы;

- у организации была возможность своевременно выплачивать заработную плату;

- выплаты носили регулярный характер.

Не исключено, что в представленных обстоятельствах контролирующие органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ) также посчитают, что компенсация фактически подменяет собой заработную плату и должна облагаться страховыми взносами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

07.11.2013