Налоговым органом проведена налоговая проверка представленных коллегией адвокатов налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество и выявлен факт нарушения установленных законом сроков для их представления. Как установил налоговый орган, налогоплательщик полагал, что в связи с освобождением его от уплаты налога на имущество организаций в силу п. 14 ст. 381 НК РФ у него отсутствовала обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам по данному налогу. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ расчет представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Ответственность за нарушение указанных сроков определена в ст. 126 НК РФ.

В силу п. 18 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) к отношениям, возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ), если эти правила не противоречат положениям Закона N 63-ФЗ.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения ст. 2 Закона N 7-ФЗ и ст. 50 Гражданского кодекса РФ, коллегия адвокатов является организацией, а следовательно, и плательщиком налога на имущество организаций.

Таким образом, коллегия адвокатов должна представлять в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

В соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Однако следует учитывать, что НК РФ не предусматривает отсутствия у налогоплательщика, освобожденного от уплаты налога, обязанности представлять в установленные сроки налоговую отчетность, в частности расчеты авансовых платежей.

Данная позиция подтверждается также мнением ВАС РФ, изложенным в Решении от 03.02.2004 N 16125/03 и п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

Таким образом, несмотря на освобождение коллегии адвокатов от уплаты налога на имущество организаций в силу п. 14 ст. 381 НК РФ, у нее существует обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам по данному налогу.

Правомерность подобных выводов подтверждается также Постановлением ФАС Уральского округа от 12.12.2005 N Ф09-5249/05-С7.

Исходя из изложенного решение налогового органа в указанной ситуации правомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.02.2008