Правомерно ли применение ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации электронных учебников, размещенных на компакт-диске?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов на основании пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ (далее - Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

Из изложенной нормы следует, что по ставке 10 процентов облагается книжная продукция, связанная с образованием и наукой и поименованная в Перечне.

В соответствии с п. 3.2 ГОСТ 7.83-2001 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Электронные издания. Основные виды и выходные сведения", введенного Постановлением Госстандарта России от 15.01.2002 N 14-ст, электронное издание - электронный документ (группа электронных документов), прошедший редакционно-издательскую обработку, предназначенный для распространения в неизменном виде, имеющий выходные сведения.

Из изложенного следует, что электронный учебник является электронным изданием, размещенным на электронном носителе и связанным с образованием и наукой.

Однако Перечень, содержащий в том числе и печатную книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой (п. 3 Перечня), не предусматривает возможности применения налоговой ставки, предусмотренной пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, в отношении той же продукции, но в электронном виде.

При этом абз. 5 п. 1 Примечаний к Перечню прямо устанавливает, что к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, указанной в п. п. 3 и 5 Перечня, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи.

Учитывая, что Перечень является закрытым и он не относит к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, ту же продукцию, но в электронном виде, при реализации электронных учебников, размещенных на компакт-диске, применение налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.02.2008