В каком порядке следует распределять на принимаемые и непринимаемые расходы для целей исчисления налога на прибыль комиссию банка по факторинговым операциям (управлению дебиторской задолженностью), выраженную в процентах, согласно Письму Минфина России от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772?

Ответ: По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772, расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражные суды придерживаются иной позиции. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4898/05-С7 указано, что договор факторинга заключается в соответствии с положениями гл. 43 "Финансирование под уступку денежного требования" Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

По мнению суда, обязательство по договору факторинга не подпадает под понятие долгового обязательства, и расходы по нему относятся к прочим расходам или внереализационным расходам, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, у налогоплательщика нет необходимости определять предельную величину затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 269 НК РФ. Кроме того, порядок (алгоритм) расчета суммы расходов по договорам факторинга, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения прибыли, в связи с отсутствием сопоставимых условий, закрепленных ст. 269 НК РФ, в отличие от признания расходов по долговым обязательствам, законодательством не установлен.

Аналогичные по сути выводы содержатся также в Постановлении ФАС Московского округа от 02.08.2005, 28.07.2005 N КА-А40/7021-05.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.02.2008