Основной вид деятельности организации - передача имущества в лизинг. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль понесенные расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию, в первоначальной стоимости имущества и списывать эти расходы путем начисления амортизации? Учитывается ли предоплата по договору, если организация работает по методу начисления?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/131

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания дохода и учета расходов на приобретение, сооружение, доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Согласно п. 7 ст. 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае если имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя, понесенные им расходы на приобретение, сооружение, доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость, погашаемую путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

27.02.2008