Акционерное общество, для которого отчетным периодом по налогу на прибыль организаций является квартал, планирует выплатить дивиденды в одном из следующих порядков: 1) - в первом отчетном периоде планируется произвести одну или несколько выплат дивидендов (например, одна выплата 20 февраля либо две выплаты - 20 февраля и 10 марта); - во втором отчетном периоде также планируется произвести одну или несколько выплат дивидендов (например, одна выплата 10 апреля либо две выплаты - 10 апреля и 20 мая); - в третьем отчетном периоде выплата дивидендов будет завершена, при этом в третьем отчетном периоде также планируется произвести одну или несколько выплат дивидендов (например, одна заключительная выплата 15 июля либо две выплаты - 15 июля и заключительная 20 августа); 2) - в первом отчетном периоде планируется произвести одну или несколько выплат дивидендов (например, одна выплата 20 февраля либо две выплаты - 20 февраля и 10 марта); - во втором отчетном периоде дивиденды выплачиваться не будут; - в третьем отчетном периоде выплата дивидендов будет завершена, при этом в третьем отчетном периоде также планируется произвести одну или несколько выплат дивидендов (например, одна заключительная выплата 15 июля либо две выплаты - 15 июля и заключительная 20 августа). Каким образом акционерному обществу в связи с вышеуказанной ситуацией следует заполнить строку 160 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций? Взаимодействует ли строка 160 разд. А листа 03 декларации с какими-либо другими строками листа 03 декларации?

Ответ: Акционерному обществу, производившему выплату дивидендов акционерам, необходимо представить в налоговые органы, в частности, лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), включающий:

- разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

- разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

Форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 11.2 Порядка по строке 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению, а по строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Какого-либо иного разъяснения о порядке заполнения строк 150 и 160 разд. А листа 03 декларации Порядком не предусмотрено.

Следует также обратить внимание на то, что порядок заполнения вышеуказанных строк различен.

Таким образом, в случае если в первом отчетном периоде акционерное общество первоначально выплатило дивиденды, начисленные акционерам, и выплатило их в первом отчетном периоде один раз (одна выплата) либо выплачивало их в первом отчетном периоде несколько раз (несколько выплат), то в строке 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (если дивиденды были выплачены один раз), либо общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались несколько раз).

Если во втором отчетном периоде акционерное общество продолжило выплаты дивидендов, начисленных акционерам, и выплатило их во втором отчетном периоде один раз (одна выплата) либо выплачивало их во втором отчетном периоде несколько раз (несколько выплат), то в строке 160 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (если дивиденды были выплачены один раз), либо общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (если дивиденды выплачивались несколько раз).

При следующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 160 разд. А листа 03 декларации заполняется в приведенном выше порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.

Следует также отметить, что если в первом и третьем отчетных периодах акционерное общество выплачивало дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производило, то в строке 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов; строку 160 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период акционерному обществу заполнять не следует, а в строке 160 разд. А листа 03 декларации за третий отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за третий отчетный период дивидендов.

Что касается взаимодействия строки 160 разд. А листа 03 декларации с какими-либо другими строками листа 03 декларации, то следует учитывать следующее.

Согласно п. 11.4 Порядка в разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

По строке 070 разд. В листа 03 декларации отражается сумма налога.

Строка 160 разд. А листа 03 декларации взаимодействует со строкой 070 разд. В листа 03 декларации в следующем порядке.

Несмотря на количество выплат дивидендов в первом отчетном периоде, показатель строки 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период будет равен показателю строки 070 разд. В листа 03 декларации за первый отчетный период.

Также независимо от количества выплат дивидендов во втором отчетном периоде показатель строки 160 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период будет равен показателю строки 070 разд. В листа 03 декларации за второй отчетный период.

В случае выплаты дивидендов в последующих отчетных периодах и до их полной выплаты вышеуказанные показатели строк также будут равны друг другу.

В случае если в первом и третьем отчетных периодах акционерное общество выплачивало дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производило, то строку 160 разд. листа 03 декларации акционерному обществу необходимо заполнить в порядке, описанном выше, а строку 070 разд. В листа 03 декларации заполнять не следует, так как во втором отчетном периоде акционерному обществу не следует представлять в налоговый орган разд. В листа 03 декларации.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.02.2008