Налоговый орган в сентябре 2013 г. вынес решение о привлечении организации к ответственности за несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест
В каком порядке копия такого решения может быть передана налогоплательщику?
Ответ: С вступлением с 24 августа 2013 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ), из ст. 101.4 Налогового кодекса РФ исключены положения, предусматривающие специальный порядок направления копии решения, принятого по результатам рассмотрения акта о правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля. С указанной даты такие копии направляются в общем порядке одним из следующих способов:
- непосредственно под расписку;
- по почте заказным письмом;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
При этом ни один из указанных способов не является приоритетным, в данном случае не имеет значения, уклоняется налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении его к ответственности, от получения копии решения или нет.
Обоснование: Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (п. 1 ст. 77 НК РФ).
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами (п. 12 указанной статьи).
Согласно ст. 125 НК РФ указанное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).
При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. Это следует из п. 1 ст. 101.4 НК РФ.
Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. По результатам его рассмотрения и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный п. 6 ст. 101.4 НК РФ (то есть в течение 10 рабочих дней, исчисленных со дня истечения месячного срока, предоставленного для представления возражений по акту), одно из следующих решений:
- о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
- об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. п. 7 и 8 данной статьи).
Законом N 248-ФЗ п. 11 ст. 101.4 НК РФ признан утратившим силу. Данным пунктом предусматривалось, что копия решения руководителя налогового органа вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения, а в случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения такой копии - направляется заказным письмом по почте. Данные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).
Кроме того, Законом N 248-ФЗ п. 4 ст. 31 НК РФ был изложен в новой редакции.
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, одним из следующих способов, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ:
- непосредственно под расписку;
- по почте заказным письмом. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Поскольку с 24 августа 2013 г. из ст. 101.4 НК РФ исключены положения, предусматривающие специальный порядок направления копии решения, принятого по результатам рассмотрения акта о правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля, в указанном случае применяется общий порядок направления документов, установленный п. 4 ст. 31 НК РФ. Он предусматривает направление документов любым из следующих способов: вручением непосредственно под расписку, направлением по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При этом не имеет значения, уклоняется налогоплательщик от получения копии решения или нет.
Ранее некоторые арбитражные суды учитывали отсутствие у налогового органа доказательств того, что от получения решения лично налогоплательщик уклонялся, поскольку только в этом случае допускалось направление документов по почте заказным письмом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 N А56-50178/2007).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2013